Тема 2.4 Безопасное управление личными финансами / Личные финансы и финансовая безопасность учебное пособие

Помимо рассмотренных выше групп налогов НК РФ выделяет так называемые специальные налоговые режимы (режимы налогообложения), применение которых освобождает от уплаты налога на прибыль, НДФЛ (для ИП), НДС, налога на имущество организаций и физлиц, но вводит обязанность уплаты единого налога.

Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов н сборов, при котором уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога.

Выделяют следующие режимы:

-УСН (упрощенная система налогообложения);

-ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);

-Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан;

-Патентная система налогообложения.

6.3.Налогообложение физических лиц

Физические лица являются плательщикам ряда налогов. Основным налогом является НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Кроме этого, уплате подлежат транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц, а также некоторые сборы.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Всоответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ (рисунок 6.4).

Рисунок 6.4 – Доходы физических лиц

61

Сумма налога определяется следующим образом:

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков (таблица 6.2).

62

состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Сумма налога определяется следующим образом:

Существуют особенности в исчислении транспортного налога, касающиеся следующих ситуаций:

-В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. (налог на роскошь).

-В случае регистрации и (или) снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода.

-В отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением.

-В отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей собственности.

-В отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием.

-В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода

права на налоговую льготу.

Так, например, в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (таблица 6.3).

Таблица 6.3 Повышающий коэффициент для расчета транспортного налога на дорогостоящие

автомобили

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Земельный налог является обязательным к уплате местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения Москве, СанктПетербурге и Севастополе – законами этих субъектов.

Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве

64

безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

-земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеямизаповедниками;

-земельные участки из состава земель лесного фонда;

-земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

-земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его

кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных налоговым кодексом.

Размер налоговых ставок представлен в таблице 6.4.

Некоторые плательщики могут воспользоваться льготами федерального и местного уровня. Если налоговый орган располагает информацией о праве плательщика на льготу, она будет учтена при расчете налога.

Не платят налог на землю коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также их общины – в отношении участков, которые используются для сохранения традиционного образа жизни.

При исчислении налога для отдельных категорий плательщиков налоговая база уменьшается на стоимость 6 соток площади земельного участка. Льгота действует для инвалидов 1 и 2 группы, Героев СССР и РФ, ветеранов ВОВ, пенсионеров, многодетных родителей, «чернобыльцев». Полный список льготных категорий устанавливается п. 5 ст. 391

65

НК РФ. Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика (независимо от категории земель, вида разрешенного использования и местоположения земельного участка в пределах территории Российской Федерации).

Представительные органы муниципальных образований могут своими актами вводить дополнительные льготы для некоторых категорий граждан.

Налог на имущество физических лиц – является обязательным к уплате местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество:

1)жилой дом;

2)квартира, комната;

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом

При расчете налоговой базы по кадастровой стоимости могут быть использованы налоговые вычеты. Вычет предоставляется в отношении четырех видов объектов налогообложения в следующих размерах (таблица 6.5):

представительных органов муниципальных образований (таблица 6.6):

66

Перечень налогоплательщиков и видов имущества, освобожденных от налогообложения налогом на имущество физлиц, приведен в п. 1 ст. 407 НК РФ:

Сборы, уплачиваемые физическими лицами.

Физические лица в некоторых случаях обязаны оплачивать определенные сборы:

- сбор физическим лицам, получающим разрешение на добычу объектов животного

мира;

-получающим разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

-осуществляющим специальное и (или) особое водопользование (используют подземные воды (скважины) или осуществляют водозабор на основании лицензии в соответствии с законом «О недрах»

-осуществляющим перемещение подакцизных товаров через таможенную границу.

6.4. Налоговые вычеты

Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д.

Претендовать на налоговые вычеты может налоговый резидент Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

К таким физическим лицам относятся:

67

безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы. Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов (рисунок 6.6):

Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Инвестиционные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты

Рисунок 6.6 – Виды налоговых вычетов по НДФЛ

Все эти виды вычетов предоставляются по разным правилам, поскольку имеют различную экономическую природу и связаны с разными обстоятельствами. Поэтому большинство вычетов совместимы между собой. Например, вычет на обучение может быть предоставлен наряду с имущественным вычетом на покупку жилья, а стандартный вычет участнику боевых действий никак не влияет на его возможность получить инвестиционный вычет.

Внимание Размер вычета означает, что эта сумма не облагается НДФЛ. Сумма налога

уменьшается на 13% от размера вычета. Например, размер вычета в 3000 руб. в месяц уменьшает уплачиваемый налог на 390 руб. (3000 * 13%) в месяц.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ представлены в таблице 6.7

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Если физлицо имеет право на получение нескольких стандартных вычетов (3000 руб. и 500 руб.), ему предоставляется только один - больший по размеру. То есть суммировать стандартные вычеты и использовать их одновременно нельзя. С другими видами вычетов (на детей, имущественный, социальные) стандартные вычеты в 3000 руб. или 500 руб. суммируются.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

В общем случае социальные налоговые вычеты (таблица 6.8) предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет. При этом все социальные вычеты по НДФЛ, за исключением благотворительного и на оценку квалификации, могут быть получены и у работодателя (другого налогового агента) до истечения налогового периода.

Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы. Этот срок отведен п. 7 ст. 78 Налогового кодекса на зачёт или возврат излишне уплаченного налога.

Инвестиционные налоговые вычеты

Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:

70