ИЗУЧЕНИЕ ОПЫТА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В ОБЛАСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

СОДЕРЖАНИЕ

2

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Внынешних условиях политической и экономической нестабильности, внешнего давления, а также ускорения процессов импортозамещения, ключевым приоритетом для современных организаций является поддержание стабильных финансово-экономических показателей. В свою очередь, усложнение систем учета и практик отчетности ведет к необходимости адаптации механизмов внутреннего и внешнего контроля. Как на национальном, так и на международном уровнях внутренний и внешний аудит являются основными формами контроля, обеспечивающими достоверность финансовой информации.

Вэкономической литературе и нормативно-правовых актах приводится множество различных определений внутреннего аудита. Например, в Международных стандартах внутреннего аудита (МСВА) определение внутреннего аудита формулируется следующим образом: «Внутренний аудит (internal auditing) – независимая и объективная деятельность по обеспечению уверенности и консультированию, направленная на совершенствование работы организации. Внутренний аудит содействует в достижении организацией поставленных целей, благодаря применению системного, последовательного подхода к оценке и повышению эффективности руководства организацией, управления рисками и внутреннего контроля».1

Иными словами, внутренний аудит можно определить как независимую, постоянную деятельность внутри организации, направленную на оценку эффективности ее систем управления, внутреннего контроля и управления рисками. Она помогает владельцам и руководителям обеспечить надлежащее соблюдение бухгалтерских процедур, эффективное использование ресурсов, а также выявление и минимизацию потенциальных рисков.

Внутренний аудит выполняет две основные функции, через которые

1 Международные стандарты внутреннего аудита / The Institute of Internal Auditors, Inc. – URL: https://www.iia-ru.ru/upload/inner-auditor/articles/2023-7726%20GUI%20Global%20IA%20Standards-Russian.pdf / (дата обращения: 11.11.2025)

3

раскрывается его сущность. В первую очередь, он обеспечивает независимую оценку системы внутреннего контроля бизнес-процессов компании. Помимо этого, его роль выходит за рамки исключительно управленческой функции, он служит устоявшимся механизмом раннего выявления и предотвращения потенциальных рисков.

Согласно специализированной учебной литературе, современный внутренний аудит выполняет ряд функций, которые можно сгруппировать по трем основным областям: контрольная, информационно-аналитическая и консультационно-методологическая. Контрольная функция направлена на оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля, мониторинг соблюдения внутренней политики, стандартов бухгалтерского учета и решений руководства, а также проверку достоверности финансовой отчетности. Кроме того, эта область включает в себя надзор за различными уровнями управления, мониторинг корректности бухгалтерских операций и обеспечение сохранности активов компании.1

Информационно-аналитическая составляющая внутреннего аудита во многом направлена на поддержку управленческих решений. Она обеспечивает руководство актуальными аналитическими данными о результатах деятельности подразделений и выявленных отклонениях, готовит компанию к внешним проверкам и содействует взаимодействию с регулирующими органами. В ее область ответственности входит также анализ материальных потоков и оценка влияния ключевых внутренних и внешних факторов на результаты деятельности.

Что касается методологического и консультационного компонента, то в этом случае внутренний аудит выступает в качестве стратегического бизнеспартнера. Эта группа функций включает участие в разработке и оптимизации политики бухгалтерского учета и ценообразования, а также систем

1 Посохина, А. В. Внутренний аудит [Электронное издание]: учебное пособие / А. В. Посохина; Пермский государственный национальный исследовательский университет. – Пермь, 2022. – Ч. 1. – 116 с. – URL: http://www.psu.ru/files/docs/science/books/uchebnie-posobiya/posohina-vnutrennij-audit.pdf (дата обращения: 12.11.2025)

4

управленческого учета. В данном контексте работа внутреннего аудитора направлена на консультирование по вопросам устранения недостатков, оптимизации бизнес-процессов и выявления возможностей для повышения общей эффективности управления.

Согласно определению Исполнительного директора Института внутренних аудиторов Сонина А. В., внутренний аудит направлен на создание добавленной стоимости для бизнеса. Основной задачей внутреннего аудита можно назвать систематическое выявление и оценку рисков и слабых сторон в деятельности компании с последующей разработкой рекомендаций для повышения эффективности ключевых процессов.1

Всистеме корпоративного управления внутренний аудит служит независимым и объективным источником информации для совета директоров и исполнительного руководства. Он позволяет повысить прозрачность, укрепить внутренний контроль и эффективно управлять рисками, что необходимо для поддержания доверия инвесторов и долгосрочной стабильности и процветания бизнеса.

ВРоссийской Федерации внутренний аудит в различных организациях регулируется соответствующими федеральными законами. Например, внутренний аудит в публичных акционерных обществах регулируется Федеральным законом «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995, в ЦБ РФ – Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» №86-ФЗ от 10.07.2002 и тд.

Отдельно стоит выделить регулирующие документы межгосударственных организаций, к которым относятся Международная организация по стандартизации (ИСО, ISO) и Институт внутренних аудиторов (ИВА, IIA).

Международная организация по стандартизации (ISO) – это

некоммерческая, негосударственная организация, целью которой является

1 Сонин, А. В. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией // Сайт института внутренних аудиторов. – URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/vtoroy-testovyy- razdel/a-sonin-vnutrenniy-audit-kak-vazhneyshiy-element-s/ (дата обращения: 11.11.2025)

5

содействие в развитии стандартизации во всем мире. Ее членами являются представители национальных органов по стандартизации из 175 стран.1

Так, ISO 19011:2018 (ГОСТ Р ИСО 19011-2021) является основополагающим стандартом для внутреннего и внешнего аудита систем управления. Он устанавливает принципы аудита, необходимые компетентности аудитора и план программы контроля. На практике данный стандарт помогает внутренним аудиторам применять единый подход, основанный на оценке рисков.2

Кроме того, многие стандарты управления ISO предписывают организациям проводить внутренний аудит для оценки эффективности работы их систем. Например, согласно стандарту ISO 9001:2015, компании должны регулярно проводить внутренние проверки для контроля соответствия процессов управления качеством требованиям стандарта. В Российской Федерации данный стандарт отражен в ГОСТ Р ИСО 9001-2015. Результаты таких внутренних проверок затем могут быть использованы руководителем для анализа эффективности и дальнейшего планирования.3

Наконец, аналогичным образом ISO 14001:20115 требует от организаций проведения внутреннего аудита для анализа эффективности и соответствия корпоративной системы экологического менеджмента. В этом стандарте раскрывается модель «планируй-выполняй-проверяй-действуй» (PDCA). В России данный стандарт действует в качестве ГОСТ Р ИСО 14001-2016 и полностью соответствует международному документу.

Институт внутренних аудиторов (IIA) – это международная профессиональная организация, объединяющая профессионалов по внутреннему

1 Официальный сайт Международной организации по стандартизации (ISO). – URL: https://www.iso.org/ru/home.html (дата обращения: 12.11.2025).

2 Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 19011-2021 «Оценка соответствия. Руководящие указания по проведению аудита систем менеджмента» // СПС «Консультант Плюс». – URL: https://docs.cntd.ru/document/1200179216 (дата обращения: 11.11.2025)

3 Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 9001-2015 «Системы менеджмента качества. Требования» // СПС «Консультант Плюс». – URL: https://docs.cntd.ru/document/1200124394 (дата обращения: 12.11.2025)

6

аудиту во всем мире. С 1941 года эта организация является мировым лидером в продвижении профессии внутреннего аудитора и предоставляет образование, сертификацию, исследования и рекомендации в этой сфере.1

Российское отделение Института внутренних аудиторов (IIA) является важной профессиональной платформой, объединяющей экспертов в области внутреннего аудита из ведущих российских компаний. Основные цели Института сосредоточены на трех ключевых направлениях:

•продвижение профессии;

•развитие компетенций;

•экспертная деятельность.

Для достижения поставленных целей Институт активно организует отраслевые мероприятия и конференции, разрабатывает профессиональные стандарты, проводит сертификационные экзамены и программы дополнительного образования для аудиторов.

Важнейшим документом, разработанным международным IIA, являются Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА), которые вступили в силу 09.01.2025 и заменили собой действовавшие ранее Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, Кодекс этики, Определение внутреннего аудита, Миссию и принципы внутреннего аудита, Руководство по применению.

МСВА представляет собой комплекс обязательных принципов, требований и рекомендаций, которые устанавливают единые правила профессионального проведения внутреннего аудита. Этот документ регулирует все аспекты функции внутреннего аудита, такие как его миссию, этику и профессионализм персонала, а также управление аудиторской деятельностью и порядок выполнения конкретных аудиторских задач. МСВА являются обязательными для всех внутренних аудиторов и функций внутреннего аудита,

1 Официальный сайт Института Внутренних аудиторов (IIA). – URL: https://www.theiia.org (дата обращения: 10.11.2025)

7

вне зависимости от того, реализуются они в рамках конкретной организации или привлекаются извне. Они также применяются к высшему руководству компании, которое несет ответственность за обеспечение надлежащих условий для эффективного и полноценного проведения внутреннего контроля.

Основной целью МСВА, согласно самому документу, является обеспечение качества, согласованности и надежности услуг внутреннего аудита. Соблюдая приведенные в документе стандарты, аудиторы повышают эффективность управления рисками, контроля и корпоративного управления.1

1 Международные стандарты внутреннего аудита / The Institute of Internal Auditors, Inc. – URL: https://www.iia-ru.ru/upload/inner-auditor/articles/2023-7726%20GUI%20Global%20IA%20Standards-Russian.pdf / (дата обращения: 11.11.2025)

8

РАЗДЕЛ 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Анализ международного опыта в области внутреннего аудита является важным аспектом, поскольку он помогает избежать системных ошибок и способствует адаптации проверенных мировых практик и стандартов. Изучение исторического развития систем внутреннего аудита в странах с развитой рыночной экономикой позволяет оценить как их положительные, так и отрицательные результаты от тех или иных практик. Это становится особенно актуальным в контексте глобализации, при которой прозрачность и соответствие международным стандартам играют важную роль в интеграции в мировую экономику, а также позволяют внедрять передовой опыт для повышения эффективности организаций и экономики в целом.

Как отмечается в статье Матеркимовой А. М. и др., историческое становление и развитие внутреннего аудита в европейских странах было обусловлено экономическим ростом и законодательными реформами середины XIX века. В данном контексте в первую очередь следует рассматривать Великобританию, так как именно эта страна считается родиной аудиторской деятельности. После серии корпоративных банкротств британское правительство ввело обязательный независимый аудит, и с 1844 года компании были обязаны привлекать аудиторов для проведения ежегодных финансовых проверок, а к 1862 году это требование было закреплено законом «Об обязательном аудите».1

Со временем акцент аудиторских проверок сместился с детального контроля баланса в сторону более системного подхода, при котором аудиторы оценивали не только финансовую документацию, но и эффективность систем внутреннего контроля, давая рекомендации по их улучшению. Например, такие

1 Маткеримова, А.М., Камбарова, А.С., Аширалиева, Б.А. Зарубежный опыт развития и регулирования системы внутреннего контроля и аудита // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2025. — № 2-2 (120). — С. 153-158.

9

учреждения как Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, основанный в 1880 году, сыграли значимую роль в формировании профессиональной среды. На их базе разрабатывались стандарты и методологические принципы, обеспечившие единообразие и высокое качество аудиторской практики.

Во Франции развитие внутреннего аудита соответствовало общеевропейским тенденциям, но проходило в условиях строгого государственного регулирования. Центральную роль в становлении аудита играл Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil National de la Comptabilité), который ввел обязательный Общий план счетов во всей стране.

Отличительной чертой французской системы было законодательное требование проведения аудита в акционерных обществах, реализуемое через Институт «комиссаров по счетам», т. е. уставных аудиторов, назначаемых для надзора за финансовой отчетностью. Сегодня профессиональная среда во Франции организована вокруг двух основных институтов: Палаты экспертовбухгалтеров, которая ответственна за методологическое руководство и консультационные функции, а также Общества комиссии по счетам, которое осуществляет непосредственный надзор за аудитом.1

В Германии развитие внутреннего аудита началось с законодательных инициатив в конце XIX века, когда в 1870 году акционерные общества были обязаны проводить проверку своих финансовых отчетов, а в 1931 году внешний аудит стал обязательным. Важнейшую роль в формировании профессии сыграл Институт аудиторов, основанный в 1932 году, который разрабатывает единые профессиональные стандарты и контролирует их соблюдение.2

Сегодня немецкая система аудита контролируется через обязательное членство в Палате аудиторов, отвечающей за контроль качества и профессиональное развитие. Профессия Wirtschaftsprüfer, или экономического

1 Матеркимова, А. М. и др. Указ ст. – С. 154. 2 Там же. – С. 155.

10

аудитора, защищена законом, и в обязанности аудиторов входят проверки годовой финансовой отчетности, контроль юридических лиц и специальный аудит по заказу акционеров.

Согласно исследованию Агаевой А. А., эволюция профессии внутреннего аудитора в США представляет собой важную ступень в развитии практики корпоративного управления. Внутренний аудит в США начался с английской модели, ориентированной на проверку финансовой отчетности на наличие ошибок. Эта отрасль начала формироваться в середине XX века, став ключевым компонентом системы организационного контроля. Наиболее серьезные изменения произошли с принятием в 2002 году закона Сарбейнса-Оксли (SOX), который был введен в ответ на крупные корпоративные скандалы, связанные с компаниями Enron и WorldCom. Этот закон существенно укрепил институциональную роль и правовой статус внутреннего аудита, обязав публичные компании создавать независимые структуры контроля.

Закон SOX также закрепил прямую связь между функциями внутреннего аудита и независимыми аудиторскими комитетами советов директоров. Внутренние аудиторы на законодательном уровне обязаны отчитываться перед этими комитетами, что обеспечивает высокую степень автономности и объективности в их деятельности. С функциональной точки зрения, внутренний аудит в Штатах эволюционировал от традиционного механизма финансового контроля до комплексной системы управления рисками и корпоративного сопровождения. Сегодняшние внутренние аудиторы оценивают не только точность финансовых документов, но и операционную эффективность, стратегическую согласованность, соблюдение нормативных требований, репутационные риски и потенциальную устойчивость организации по отношению к внешним шокам.

Методологическая основа внутреннего аудита в США базируется на Международной структуре профессиональной практики, разработанной Институтом внутренних аудиторов (IIA). Эти стандарты обеспечивают единую

11