18. Правовой режим капиталов, фондов и резервов, образуемых в процессе предпринимательской деятельности.

Капиталы, фонды и резервы, о которых пойдет речь, в отличие от имущества (активов), являются источниками этого имущества. Все они создаются для строго определенных целей (например, резерв сомнительных долгов – для списания с баланса долгов при невозможности их взыскания с должников).

Общим для капиталов и резервов является то, что они, поскольку не относятся к активам, не имеют материально выраженной формы и как определенные расчетным путем величины отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Созданные капиталы и резервы вместе с тем имеют важное регулирующее воздействие на активы организации.

Финансовые резервы (например, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств) определяют направления использования денежных ресурсов организации, хранящихся на расчетных счетах в банках. Если за счет чистой прибыли создан жилищный фонд, это означает, что у организации имеются необходимые средства для приобретения жилья. И хотя эти средства не обособляются и не хранятся на отдельном счете в банке, а находятся в обороте, предполагается, что к моменту расчетов за жилье на банковском счете организации должны быть необходимые для этого средства.

Поскольку капиталы и резервы не относятся к активам и, следовательно, к объектам вещных прав, содержание правового режима составляют в основном права и обязанности в вертикальных правоотношениях (корпоративных и в сфере государственного регулирования предпринимательской деятельности).

1. Уставный (складочный капитал) представляет собой зарегистрированную в учредительных документах совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации по номинальной стоимости. По поводу уставного капитала возникают обязанности учредителей сформировать уставный капитал хозяйственного общества в размере не менее установленного законом минимума (например, для ООО такой минимум не менее 10 тыс. руб.).

Хозяйственное общество обязано:

1) осуществлять контроль за соотношением чистых активов организации и размером уставного капитала. Так, согласно п. 4 ст. 90 ГК РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации;

2) вести бухгалтерский учет, отражая в учете и отчетности размер зарегистрированного уставного капитала, все изменения (увеличение и уменьшение) уставного капитала.

Организация вправе: 1) увеличить размер своего уставного (складочного) капитала. Какого-либо предела для этого не установлено; 2) уменьшить размер уставного (складочного) капитала. Уменьшение уставного капитала хозяйственного общества допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей (акций). Уставный (складочный) капитал имеет важное значение:

• а) выполняет функции стартового капитала. Учредители вносят в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал имущество, включая денежные средства, создавая тем самым материальную основу для начала осуществления предпринимательской деятельности;

• б) определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. В хозяйственных товариществах полные товарищи несут субсидиарную и при этом солидарную ответственность перед кредиторами по обязательствам товарищества.

• в) определяет доли (акции) учредителей (участников) в уставном капитале. От размера долей (акций), в свою очередь, зависит размер получаемых ими дивидендов, количество голосов участников общества на общем собрании.

• г) является основой для расчета финансового резерва;

• д) является определенным ограничителем при решении вопроса о выпуске акционерным обществом облигаций и выплате дивидендов. Акционерное общество вправе выпускать облигации только после полной оплаты уставного капитала. Акционерное общество не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды: – до полной оплаты всего уставного капитала; – если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

2. Фонды и резервы, создаваемые за счет чистой прибыли организаций. Из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (чистой прибыли), могут создаваться резервный фонд(финансовый резерв), специальный фонд акционирования работников акционерного общества и другие фонды (например, жилищный). Фонды и резервы из прибыли создаются в порядке и размере, предусмотренными в уставе организации.

Создание фондов, резервов влияет на размер прибыли, остающейся для выплаты дивидендов акционерам, для распределения между участниками ООО, поэтому вопросы их формирования решаются самими учредителями (участниками) общества при утверждении устава на общем собрании. Резервный фонд (финансовый резерв) в акционерном обществе создается в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Указанный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа обществом собственных акций в случае отсутствия других средств. Для иных целей этот фонд использоваться не может.

Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Поскольку устав унитарного предприятия утверждается в пределах своей компетенции органом государственной, муниципальной власти, создание фонда является для предприятия обязательным. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования его работников. Средства фонда расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам (п. 2 ст. 35 Закона об АО).

3. Резервы, формируемые путем равномерного включения отчислений на их создание в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат. К таким резервам относятся резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; предстоящих расходов на ремонты основных средств; на предстоящие выплаты ежегодных вознаграждений работникам за выслугу лет; на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за год.

Поскольку формирование указанных резервов влияет на размер прибыли, а значит и на налог на прибыль, эти отношения регулируются не только законодательством о бухгалтерском учете, но и НК РФ. Создание указанных резервов – право, а не обязанность организации. У нее есть выбор: создавать резервы или включать соответствующие затраты в себестоимость по соответствующим направлениям затрат по мере их совершения (в состав расходов на оплату труда, прочих расходов). Этот выбор реализуется в учетной политике организации. Использование указанных резервов в бухгалтерском учете отражается как их уменьшение и одновременно как источник конкретных платежей, например, для оплаты за время отпусков работникам (пополняется счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Оплата производится из средств, хранящихся на расчетном счете организации, индивидуального предпринимателя.

4. Резерв сомнительных долгов формируется за счет включения соответствующих сумм в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Указанный резерв может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов, т. е. нереальных ко взысканию (например, в связи с истечением срока исковой давности). Создание резерва сомнительных долгов является элементом учетной политики организации. Если решение о его формировании не будет принято организацией, суммы безнадежных долгов списываются путем включения их в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для правового режима рассмотренных фондов и резервов характерно то, что они создаются на основе принятых органами управления юридического лица решенийи далее накапливаются до установленных размеров. Несколько иначе формируется добавочный капитал – он создается по факту переоценки внеоборотных активов организации (основных средств и нематериальных активов), если их стоимость в результате переоценки увеличилась. Одновременно с учетом увеличения прироста стоимости имущества (например, на счете 01 «Основные средства») открывается или пополняется счет 83 «Добавочный капитал». На этом же счете учитывается суммовая разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при формировании уставного капитала акционерного общества, а также при последующем увеличении уставного капитала и связанной с этим дополнительной эмиссии акций. Если в дальнейшем произойдет уценка внеоборотных активов, уменьшение их стоимости отразится и на добавочном капитале (он становится меньше на сумму уценки актива). Средства добавочного капитала используются также для увеличения уставного капитала; для распределения между учредителями (участниками) организации и иных целей, установленных в уставе организации или решении общего собрания участников организации.

Резервный фонд – фонд специального назначения, образуемый за счет части собственных средств, путем систематических отчислений от прибыли для покрытия непредвиденных потерь и убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (не может быть использован для других целей; его размер определяется уставом общества (не менее 5% от уставного капитала)).

Выкупной фонд формируется за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении АО, в размере, необходимом для накопления суммы, используемой впоследствии на погашение впущенных и размещенных облигаций.

Фонд акционирования работников общества (его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам в целях повышения их заинтересованности в результатах его деятельности).

Уставный капитал ООО формируется за счет вкладов его участников (минимальный размер 100 МРОТ).

ООО может создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (создание внутрихозяйственных фондов для ООО – обязанность – регламентирована диспозитивной нормой закона; решение об их образовании может быть принято при учреждении общества или в процессе его деятельности).

Складочный капитал полного товарищества (товарищества на вере) создается за счет вкладов участников (составляет имущественную базу его участия в ПрД; при уменьшении стоимости чистых активов в результате убыточности его деятельности товарищество не вправе распределять прибыль между участниками).

Паевой фонд кооператива создается за счет объединения его участниками имущественных паевых взносов (их оценка производится по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, при вступлении новых членов – комиссией, назначаемой правлением кооператива).

Неделимые фонды могут создаваться производственным кооперативом за счет части имущества на определенные цели, если это отражено в уставе (решение об их образовании должно приниматься членами кооператива единогласно; на это имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам члена кооператива).

Уставной фонд ГУП, МУП (минимальный размер – для ГУП – 5000 МРОТ, для МУП – 1000 МРОТ) (в казенных предприятиях уставной фонд не формируется).

За счет чистой прибыли предприятия могут формироваться (фонд развития производства; фонд социального развития; жилищный фонд; фонд материального поощрения и др.) (средства, зачисленные в эти фонды, могут использоваться только на цели, определенные ФЗ, иными НПА и уставом унитарного предприятия).

При осуществлении ПрД коммерческие организации вправе создавать и иные внутрихозяйственные фонды.

Фонды накопления и потребления (относятся к фондам специального назначения; образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации; порядок образования регулируется учредительными документами).

Фонд накопления – средства, направленные на производственное развитие или иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами.

Фонд потребления – средства, направленные на осуществление мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива организации и иных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Амортизационный фонд (формируется за счет средств, накапливаемых у организации в результате переноса стоимости основных фондов на текущие издержки производства; амортизационные отчисления предназначены для восстановления изношенных основных фондов организации).

Резервы предстоящих расходов и платежей (создаются организацией в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода) (организации могут создавать резервы – на предстоящую оплату отпусков; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.).

Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (могут создаваться в отношении товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока).

Резерв сомнительных долгов (любая задолженность организации, не погашенная в срок, установленный договорами, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией; источник формирования данного резерва – валовая прибыль).

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов ежегодной инвентаризации дебиторской задолженности:

1) при сроке свыше 90 дней в сумму резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) при сроке от 45 до 90 дней – 50% от суммы выявленной задолженности;

3) при сроке до 45 дней сумма создаваемого резерва не изменяется.

Сумма резерва не может превышать 10% выручки за отчетный период (резерв может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов).

Компенсационный фонд или имущество взаимного страхования (предусматривается для финансового обеспечения ответственности по возмещению убытков, причиненных ее членами при исполнении обязанностей арбитражного управляющего).

Фонд финансовой взаимопомощи (источник займов, предоставляемых членам кредитного потребительского кооператива граждан; формируется за счет части собственных средств кооператива) (кредитный потребительский кооператив обязан формировать резервный фонд, может создавать страховой фонд).