- •Практическая налоговая энциклопедия(под ред. Брызгалина а.В.)Том 25Акцизы. Исчисление и уплата(актуально по состоянию законодательства на февраль 2013 г.) Общая часть Глава 1. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Особенности определения налогоплательщиков в рамках договорао совместной деятельности
- •3. Влияние совершения операций с подакцизными товарами на исчислениеиных налогов и применение специальных режимов налогообложения
- •3.1. По налогу на добавленную стоимость
- •3.2. По единому социальному налогу (актуально за период до 01.01.2010)
- •3.3. По налогу на прибыль
- •3.4. По единому сельскохозяйственному налогу
- •3.5. По упрощенной системе налогообложения
- •3.6. По единому налогу на вмененный доход
- •3.7. По налогу на имущество организаций
- •Глава 2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения
- •1. Подакцизные товары
- •2. Операции, облагаемые акцизами (объект налогообложения)
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.2. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •Глава 3.Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаровчерез границу Российской Федерации
- •1. Налогообложение при ввозе товаров
- •2. Налогообложение при вывозе товаров
- •3. Налогообложение при перемещении товаров физическими лицами
- •4. Особенности исчисления акцизов по операциям с государствами снг и участниками Таможенного союза
- •4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг
- •4.2. Особенности налогообложения подакцизных товаров Таможенного союза
- •4.2.1. Особенности налогообложения до 01.01.2011
- •4.2.2. Особенности налогообложения после 01.01.2011
- •4.3. Порядок взимания акцизов таможенными органами при ввозе товаров Таможенного союза
- •Глава 4. Порядок определения налоговой базы
- •1. Общие положения
- •2. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
- •3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаровна территорию Российской Федерации
- •Глава 5. Порядок исчисления суммы акциза и авансового платежа акциза, подлежащего уплате в бюджет
- •1. Порядок исчисления акциза
- •2. Порядок исчисления авансового платежа акциза
- •Плательщики авансовых платежей
- •Понятие авансового платежа акциза
- •Размер авансового платежа акциза
- •3. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •4. Документы, подтверждающие экспортный характер операции
- •5. Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •1. Общий порядок применения налоговых вычетов акциза
- •2. Условия применения налоговых вычетов акциза
- •3. Применение вычетов авансовых платежей акциза
- •4. Спорные вопросы применения налоговых вычетов
- •7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)
- •Глава 6. Сроки и порядок уплаты акциза и авансового платежа акциза
- •Банковская гарантия
- •Специальная часть Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами
- •1. Подакцизные нефтепродукты
- •2. Налогооблагаемые операции (объект налогообложения)
- •2.1. Обычные операции
- •2.2. Продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных,переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственнуюсобственность, подакцизных нефтепродуктов
- •2.3. Ввоз подакцизных товаров на территориюРоссийской Федерации
- •3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операциис нефтепродуктами
- •3.1. Виды свидетельств
- •4. Порядок исчисления акциза
- •5. Порядок учета сумм акциза
- •5.1. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •5.2 Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •6.1. Суммы акциза, подлежащие вычету
- •6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •7. Совершение экспортных операций с подакцизными нефтепродуктами
- •8. Порядок уплаты (возврата) акциза
- •8.1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
- •8.2. Сумма акциза, подлежащая возмещению
- •8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям
- •8.2.2. Порядок возмещения акцизов по экспортным операциям
- •8.3. Сроки уплаты акциза
- •8.4. Порядок уплаты акциза
- •8.5. Предоставление налоговой декларации
8. Порядок уплаты (возврата) акциза
После определения налоговой базы и налоговых вычетов налогоплательщик определяет сумму акциза, подлежащую либо уплате в бюджет, либо возврату из бюджета.
В случае наличия обязанности по уплате акциза в бюджет налогоплательщик уплачивает его в установленные сроки.
8.1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, исчисленная исходя из налогооблагаемой базы.
┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────┐
│ Акциз к │ │ Акциз из │ │ │
│ уплате │ = │ налогооблагаемой │ - │ Вычет │
│ │ │ базы │ │ │
└────────────┘ └──────────────────┘ └──────────┘
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
При этом сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
8.2. Сумма акциза, подлежащая возмещению
В ст. 203 Налогового кодекса РФ предусматривается два самостоятельных порядка возмещения сумм акцизов:
- в отношении совершения внутренних операций;
- в отношении экспортных операций.
8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям
1. Порядок возмещения сумм акцизов по внутренним операция регулируется п.п. 1-3 ст. 203 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанным порядком возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику подлежит сумма превышения по итогам налогового периода налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по облагаемым операциям.
Процедура возмещения осуществляется в два последовательных этапа:
1) зачет;
2) возврат.
2. Стадия зачета длится на протяжении трех налоговых периодов (трех месяцев), следующих за отчетным периодом.
При этом указанные ранее суммы превышения направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Зачет производится налоговыми органами самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
3. Стадия возврата возникает только на основании заявления налогоплательщика о возврате акциза по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, если сумма акциза не была ранее зачтена.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления, но не ранее истечения срока на зачет, принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа.
В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Например, в январе произошло превышение сумм налоговых вычетов над суммами акциза, исчисленного по налогооблагаемым операциям, всего на сумму 350.000 руб.
В феврале, марте, апреле длится стадия зачета, на которой налоговым органом в счет уплаты налогов была зачтена сумма 150.000 руб.
29 апреля налогоплательщик подал заявление о возврате незачтенных сумм акцизов в размере 200.000 руб. С 1 мая начинается исчисление срока возврата. При этом исчисление указанного срока осуществляется в соответствии с ст. 6.1 Налогового кодекса, согласно которой под неделей понимается пять рабочих дней следующих подряд.
Допустим, что двухнедельный срок на принятие налоговым органом решения о возврате истекает 16 мая при этом данное решение было принято в последний день срока. В этом случае с 17 мая начинается исчисление срока на возврат сумм превышения органом федерального казначейства. Истекает данный срок 30 мая. Фактически сумма 200.000 руб. была возвращена налогоплательщику 2 июня. В этом случае за три дня просрочки налогоплательщик имеет право потребовать проценты.