Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим — совокупность налоговых норм (институт налогового права), предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Устанавливаются НК РФ и федеральными законами

• Могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст 13 НК РФ

• Могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов

• Например, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусмотраивает освобождение от уплаты

• Налога на прибыль организации

• Налога на имущество организации

• НДС

При этом иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим налоговым режимом, установленным законодательством о налогах и сборах.

Вместо тех налогов, от которых налогоплательщики освобождаются, они уплачивают налоговые платежи, которые рассчитываются по правилам, установленным для данного специального налогового режима. Так, например, индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную си- стему налогообложения, уплачивают налог в размере 6 процентов от налоговой базы, определяемой как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Переход на одни специальные налоговые режимы осу- ществляется по заявлению налогоплательщика (например, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения), а на другие — в императивном порядке, в силу непосредственного указания закона (система налого- обложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 2013 г.; с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД также стал осуществляться по заявлению налогоплательщика).

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

4. патентная система налогообложения;

5. налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

3. Классификация налогов и сборов.

Территориальный уровень	Федеральные Региональные Местные
Объект налогообложения	Ст 38 НК РФ Реализация товаров (работ, услуг) — НДС, акциза Имущество — налог на прибалт организаций Прибыль
Правовой статус плательщика	Уплачиваются только ФЛ (НДФЛ) Уплачиваются только организациями (налог на прибыль) Уплачиваются и ФЛ и ЮЛ (НДС, акцизы, транспортный, земельный)
Форма возложения бремени	Прямые — взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, для которых размер налога точно известен (налог на доходы фи- зических лиц, налог на прибыль организаций). Личные (облагаются доходы плательщика с учетом индивидуальных денежных показателей) — привязаны к плательщику Реальные (учитываются внешняя характеристика объекта налогообложения, подсчет дохода конкретного лица в связи с объектом не проводится) — привязаны к объекту налогообложения: земельному участку, транспортному средству Косвенные — взимаются через цену товара, т. е. включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются потребителем (налог на до- бавленную стоимость, акцизы).
Привязаны к личности плательщика или к его имуществу
Уровень бюджета	Закрепленные — непосредственно и целиком на длительный период поступают в конкретный бюджет (налог на имущество организаций поступает в региональный бюджет, земельный налог поступает в местные бюджеты). Регулирующие — поступают одновременно в бюджеты раз- ных уровней бюджетной системы в определенной пропорции со- гласно действующему законодательству (так, налог на прибыль ор- ганизаций, налоговая ставка которого составляет 20%: 2% поступает в федеральный бюджет, а 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации).
Характер использования	Общего назначения — используются на общие цели государства без кон- кретизации затрат или мероприятий, на которые они расходуются. Большинство налогов и сборов носят общий характер (налог на при- быль организаций, акцизы). Целевые — предназначены для финансирования конкретных направлений затрат государства (земельный налог).
Периодичность взимания	Регулярные (для налогов предполагается) Разовые (государственная пошлина)

Существуют и международные классификации налогов и сборов. Наиболее широко применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудничества и развити

Виды налогов по классификации ОЭСР (по объектам)

В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразде­ляются на следующие группы:

* налоги на доход, прибыль и поступления от капитала (код по классификации — 1000);

* взносы на социальное страхование (2000);

* налоги на заработную плату и рабочую силу (3000);

* налоги на собственность (4000);

* налоги на товары и услуги (5000);

* другие налоги (6000).