!!!Экзамен зачет учебный год 2026 / Nalogovoe_pravo

окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Ксоциальным налоговым вычетам относят доходы (расходы)

вразмере фактически понесенных затрат:

1)  на свое обучение и на обучение своих детей (подопечных)

ввозрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, но не превышающие 50 тыс. руб., которые направлялись налогоплательщиком;

2)  за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям до 18 лет медицинскими учреждениями и индивидуальными предпринимателями (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также за медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенные им лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается

вразмере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ;

3)  по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, усыновителей, детей-ин- валидов, других близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ;

4)  в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются только после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы.

Максимальная величина налогового вычета (за исключением расходов на детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечени) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, по уплате дополнительных страховых взносов

на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик перечислил деньги:

—на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;

—на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям;

—на осуществление уставной деятельности религиозным организациям,

ему предоставляется социальный налоговый вычет при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в следующих случаях:

1)  при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования или по другому договору, связанному с долевым строительством;

2)  в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

а)  на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Максимальный размер имущественного вычета не превышает 2 млн руб.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться:

— расходы на разработку проектно-сметной документации;

—расходы на приобретение строительных и отделочных матери-

алов;

—расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

—расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

—расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

б)  на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,

иземельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;

в)  на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах, установленных НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1)  индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам и др.), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2)  физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характе-

ра, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3)  физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.

4. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, основанным на принципе резидентcтва и взимаемым на всей территории Российской Федерации. Налог на прибыль организаций исчисляется и взимается в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все обязательные элементы налогообложения.

—  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль также малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и учета, а также организации, которые ведут деятельность, для которой предусмотрена уплата налога на вмененный доход.

лью в соответствии с гл. 25 НК РФ понимается:

1)  для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2)  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3)  для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Таким образом, для определения прибыли, получаемой организацией, необходимо определить доходы и расходы организации.

— внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании:

—первичных документов;

—документов налогового учета;

—иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации:

—товаров (работ, услуг) собственного производства;

—ранее приобретенных товаров (работ, услуг);

—имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков, а также доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Внереализационными доходами признаются доходы, не отнесенные НК РФ к доходам от реализации, в частности доходы:

1)  от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации);

2)  в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)

иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату купли-продажи иностранной валюты;

3)  в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)  от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

5)  от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6)  в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7)  иные доходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)  в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, если налогоплательщиками при определении доходов используется метод начисления;

2)  в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3)  в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;

4)  в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, используемых для производственных целей; 5)  в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной вла-

сти всех уровней; 6)  в виде средств или иного имущества, которые получены по

договорам кредита или займа (включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

7)  в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет таких доходов;

8)  иные доходы, прямо указанные в НК РФ.

При определении прибыли в целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

ты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

—  документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

—  документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;

—  документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определения расходов для отдельных категорий налогоплательщиков, а также расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами.

Взависимости от характера, а также условий осуществления

инаправлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают: 1)  расходы, связанные с изготовлением (производством), хра-

нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

3)  расходы на освоение природных ресурсов; 4)  расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки; 5)  расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)  прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,

всвою очередь, подразделяются:

—на материальные расходы;

—расходы на оплату труда;

—суммы начисленной амортизации;

—прочие расходы.

Кматериальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1)  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2)  на приобретение материалов, используемых для упаковки, проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. д.;

3)  на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом;

4)  на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5)  на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6)  иное.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Красходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, в частности:

1)  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2)  начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т. д.); 3)  начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки к тариф-

ным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверх­ урочную работу и т. д.);

4)  стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5)  расходы на приобретение форменной одежды для сотрудников;

6)  расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

7)  денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

8)  иное.

Расходы на амортизацию. Под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Не являются амортизируемым имуществом:

—земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

—материально-производственные запасы;

—товары;

—объекты незавершенного капитального строительства;

—ценные бумаги, а также финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные кон­тракты).

Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1)  имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);

2)  имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

4)  объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5)  приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

6)  иное.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

—первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

—вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

—третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

—четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

—пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

—шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

—седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

—восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

—девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;