3. Любой встроенный элемент здания или сооружения, составляющий с ними неразрывную связь, без которого здание или сооружение не могут быть завершены (такие как двери, окна, крыша, лестницы и лифты);

Недвижимым будет являться любой встроенный элемент здания или сооружения, составляющий с ними неразрывную связь. «Встроенный» понимается в значении - без него здание или сооружение не могут быть завершены (двери, окна, крыша, лестницы и лифты).

Вещь, встроенная в здание или сооружение, понимается в значении «помещенная или прикрепленная к нему, таким образом, что ее можно использовать». Вещь может быть прикреплена к зданию или сооружению, либо помещена в него без дополнительного прикрепления.

Цель создания и использования конструкции определяет, какие элементы составляют с ним неразрывную связь. Например, в жилом здании окна и двери, будут составлять с ним одно целое, чтобы здание было пригодно для проживания. Специальные элементы могут обеспечивать конкретное использование (промышленная вытяжка на заводе, защитные элементы в тюрьме). Неразрывная связь отдельных элементов с недвижимым имуществом, означает, что без этих элементов изменится устройство сооружения и его нельзя будет использовать по первоначальному назначению. Если оборудование прикреплено к сооружению таким образом, что его извлечение нанесет существенный ущерб или изменение сооружения – такая вещь – недвижимое имущество.

Понятие «неразрывно связаны» охватывает, в том числе, отделочные элементы, без которых здание будет выглядеть незавершенным. Подробно рассматривается толкование понятия «отделочные элементы», которое по соображениям объема здесь не приводится.

4. Любая вещь, оборудование или механизм, безвозвратно встроенный в здание или сооружение, таким образом, что изменение его расположения невозможно без разрушения или изменения таких здания или сооружения».

Вещь, оборудование или механизм, безвозвратно встроенный в здание или сооружение, считается недвижимым имуществом, если изменение его расположения невозможно без разрушения или изменения здания или сооружения. Пункт специально упоминает оборудование или механизм, однако ими не ограничивается. Под его действие попадает любая вещь.

Для признания вещи недвижимой достаточно подтверждения факта, что ее перемещение повлечет разрушение или изменение здания/сооружения. Выражение «безвозвратно встроенная» не является самостоятельным условием применения пункта D. Выражение должно пониматься как указывающее на условия, при которых при изменении положения вещи, здание или сооружение будет разрушено или изменено. Таким образом выражение «безвозвратно встроенные» относится к вещам, которые добавлены к зданию для того, чтобы служить определенной цели и по задумке авторов будут выполнять эту цель длительно, оставаясь в неизменном положении. Особо в Пояснениях рассматривается толкование терминов «безвозвратно», «разрушение», «изменение», «существенные повреждения».

Для признания вещи недвижимой достаточно соответствия хотя бы одному критерию. Соответствие более чем одному критерию не влияет на признание такой вещи недвижимой.

Содержание пунктов может пересекаться и вещь может считаться недвижимой по нескольким критериям. Например, солнечная панель. Скорее всего, солнечные панели будут подпадать под действие пункта B, поскольку они составляют неразрывное единство со зданием. Для того, чтобы служить своей уникальной цели (генерирование электричества или тепла), они, скорее всего, будут интегрированы в систему обогрева или электроснабжения здания. Если солнечные панели не интегрированы в эти системы, нужно будет оценить соответствуют ли они критериям пунктов C или D. На примере солнечных батарей можно проиллюстрировать ситуацию, когда вещь признается недвижимой в соответствии с несколькими категориями. Если солнечные панели встроены в крышу так, что сами по себе являются крышей, то они будут подпадать под действие пункта D. Аналогичное верно для окон с функцией аккумулирования солнечной энергии. Стены из солнечных батарей скорее всего подпадут под действие пункта B, поскольку составляют конструктивную часть здания.

При возникновении сомнений следует использовать следующую логику: если вещь составляет часть самого сооружения, то она подпадает под действие пункта B, если составляет неразрывную связь со сооружение – пункт C и пункт D, если вещь «безвозвратно встроена» в здание или сооружение.

***

Благодаря различным определениям недвижимого имущества даже в юрисдикциях, применяющих сходные правила распределения прав обложения НДС для трансграничных услуг, связанных с недвижимым имуществом, возможно различное и противоречивое применение данных правил. Экономически такое различное применение правил может привести к невозможности применить ключевой для НДС механизм его переложения¹⁹.

В связи с этим представляется целесообразным установление единого подхода к определению недвижимого имущества исключительно для налоговых целей. В случае России такие изменения необходимы еще и потому, что существующее законодательное регулирование уже на уровне гражданского права само по себе недостаточно четко определяет, какие объекты относятся к недвижимому имуществу, что порождает гражданские и налоговые споры²⁰.Данные изменения могут иметь законодательное закрепление или быть приняты на уровне разъяснений федеральной налоговой службы. Второй вариант подразумевает практическое применение порядка определения недвижимого имущества как нижестоящими налоговыми органами, так и налогоплательщиками.

Идеи относительно порядка определения типа имущества вполне возможно использовать из приведенного в данной статье разъяснения. Это одновременно решит вопрос противоречий международным правилам и вопросы существующего законодательного регулирования. Унифицированное взимание НДС должно благотворно сказаться на экономическом развитии страны.

Список литературы:

Бевзенко Р. С. Земельный участок с постройками на нем // Вестник гражданского права. 2017. № 1. С. 9 - 36; N 2. С. 84 - 114

Григоров К.Н. Правовая характеристика ограничения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций недвижимым имуществом // Финансовое право. 2020. N 11. С. 14 - 19.

Кудряшова Е.В. Место реализации услуг для целей НДС: практика ЕС и комментарий российских правил //Хозяйство и право. 2003. № 7. С. 96-107 https://www.academia.edu/44967498/Кудряшова_Е_В_Место_реализации_услуг_для_целей_НДС_практика_ЕС_и_комментарий_российских_правил_Хозяйство_и_право_7_2003_г_стр_96_107 ;

Кудряшова Е.В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога. Финансы. 2003. № 10. С. 29-31https://www.twirpx.com/file/2004241/ ;

Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности//Налоги. 2015. № 3. С. 5-9 https://www.twirpx.com/file/3547608/;

Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов //Финансовое право. 2005. № 12. С. 2-6;

Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике //Налоговый вестник. 2006. № 3. С. 50-53;

Кудряшова Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов// Правоведение. 2005. № 2. С. 180-192 https://www.twirpx.com/file/1136008/;

Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги» (финансово-правовое исследование). Дис….к.ю.н. М. 2004 https://www.twirpx.com/file/1624216/

Леднева Ю.В. Гражданские дела, вытекающие из налоговых правонарушений, в практике мирового судьи. Судья. 2012. № 1. С. 45-48

Налоговое право. Ашмарина Е.М., Мыктыбаев Т.Д. и др. М.: КноРус. 2015;

О драгоценных металлах и драгоценных камнях: научно-практический комментарий к ФЗ от 26 марта 1998 г № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях. Отв. Ред. Кучеров И.И., Поветкина Н.А. М.: 2019;

Поветкина Н.А. Шишкин Р.Н. Правовое регулирование предъявления налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) //Финансовое право. 2012. № 1. С. 30-33

Правовые средства обеспечения финансовой безопасности. Отв. Ред. Кучеров И.И. Поветкина Н.А. М. 2019

Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в РФ административной реформы //Юридический мир. 2008. № 7. С. 40-46;

1 Правовые средства обеспечения финансовой безопасности. М. 2019; Налоговое право. Ашмарина Е.М., Мыктыбаев Т.Д. и др. М.: 2015; Кудряшова Е.В. Место реализации услуг для целей НДС: практика ЕС и комментарий российских правил //Хозяйство и право. 2003. № 7. С. 96-107; Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике //Налоговый вестник. 2006. № 3. С. 50-53;

2 Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax

3 International VAT/GST Guidelines. OECD. 2017 https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/9789264271401-en.pdf?expires=1609508169&id=id&accname=guest&checksum=C54162E8309FBBCB9D7B54DFBECC8710 (Accessed 30/12/2020)

4 Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов //Финансовое право. 2005. № 12. С. 2-6; Кудряшова Е.В. Применение норм налогового кодекса о фактической способности к уплате налога. Финансы. 2003. № 10. С. 29-31;

5 Кудряшова Е.В. Налог на добавленную стоимость во всей своей универсальности//Налоги. 2015. № 3. С. 5-9; Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги». Дис….к.ю.н. М. 2004;

6 Леднева Ю.В. Гражданские дела, вытекающие из налоговых правонарушений, в практике мирового судьи. Судья. 2012. № 1. С. 45-48;

7 Бевзенко Р. С. Земельный участок с постройками на нем // Вестник гражданского права. 2017. № N 2. С. 84 - 114

8 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 1999 г. № 2061/99, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2010 г. № 11052/09, Определение ВС РФ от 30.09.2015 г. по делу № 303-ЭС15-5520 ЭК ВС;

9 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 января 2012 г. № 4777/08;

10 Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 по делу № А41-19566/2015;

11 Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, А05-879/2018

12 Поветкина Н.А. Шишкин Р.Н. Правовое регулирование предъявления налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению //Финансовое право. 2012. № 1. С. 30-33;

13 CJEU case C-428/02 - Fonden Marselisborg Lystbådehavn

14 Council Implementing Regulation (EU) No 1042/2013)

15 Explanatory notes on EU VAT place of supply rules on services connected with immovable property. EU 2015.(Council Implementing Regulation (EU) No 1042/2013) https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/explanatory_notes_new_en.pdf (Доступ 30/12/2020)

16 О драгоценных металлах и драгоценных камнях: научно-практический комментарий. М. 2019;

17 Решение Суда ЕС C-532/11 Leichenich;

18 Решение Суда ЕС C-315/00 Rudolf Maierhofer.

19 Кудряшова Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов// Правоведение. 2005. № 2. С. 180-192;

20 Тютина Ю.В. Правовые аспекты совершенствования налогообложения и налогового администрирования в условиях проводимой в РФ административной реформы //Юридический мир. 2008. № 7. С. 40-46;