эконометрика для очно-заочного 4 курс 2024-2025 год / Учебное пособие Теория и практика аудита по МСА (1)
.pdf
|
|
бухгалтерской (финансовой) отчетности |
|
|
Аудируемого лица в аудиторском заключении в |
|
|
случаях непредоставления Аудируемым лицом всей |
|
|
необходимой документации или выявления в ходе |
|
|
аудита обстоятельств, оказывающих либо |
|
|
способных оказать существенное влияние на |
|
|
мнение Аудитора о достоверности бухгалтерской |
|
|
(финансовой) отчетности; |
|
|
7)осуществлять иные права, вытекающие из |
|
|
международных стандартов аудита. |
|
|
1)провести аудит в соответствии с требованиями |
|
|
Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307- |
|
|
ФЗ «Об аудиторской деятельности», |
|
|
международных стандартов аудита, , кодекса |
|
|
профессиональной этики аудиторов; |
|
|
2)предоставлять по требованию Аудируемого лица |
|
|
обоснования замечаний и выводов Аудитора; |
|
|
3)предоставлять по требованию Аудируемого лица |
|
|
информацию о своем членстве в саморегулируемой |
|
|
организации аудиторов; |
|
Обязанности |
4)передавать в срок, установленный настоящим |
|
Аудитора |
договором, аудиторское заключение Аудируемому |
|
|
лицу; |
|
|
5)своевременно сообщать Аудируемому лицу в |
|
|
письменной форме обо всех существенных |
|
|
недостатках внутреннего контроля, замеченных в |
|
|
ходе аудита. |
|
|
6)соблюдать требования об обеспечении |
|
|
конфиденциальности информации, составляющей |
|
|
аудиторскую тайну; |
|
|
7)исполнять иные обязанности, вытекающие из |
|
|
МСА. |
|
|
1)Аудитор несет ответственность за качество |
|
|
проведенного аудита и обоснованность выводов |
|
|
аудиторского заключения; |
|
|
2)ответственность Аудитора перед Аудируемым |
|
|
лицом в отношении любого реального ущерба, |
|
|
возникшего у Аудируемого лица в результате или как |
|
|
следствие оказываемых Аудитором услуг согласно |
|
|
настоящему договору, ограничивается суммой |
|
|
вознаграждения, полученной Аудитором за |
|
|
оказанные по настоящему договору услуги, исключая |
|
|
случаи, когда указанный реальный ущерб возник в |
|
|
результате или как следствие недобросовестных |
|
|
121 |
Ответственность действий Аудитора или преднамеренного нарушения Аудитора Аудитором своих обязательств по настоящему договору. Аудитор не обязан возмещать Аудируемому лицу упущенную выгоду или любые
косвенные убытки; 3)Аудитор не несет какую-либо ответственность в
случаях предъявления налоговым органом претензий к Аудируемому лицу. Акт налогового органа не может являться достаточным доказательством ненадлежащего исполнения Аудитором обязательств по настоящему договору; 4)Аудитор не несет ответственность за
необнаружение искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если это не могло повлиять на мнение Аудитора относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом; 5)Аудитор освобождается от ответственности,
если она вызвана или явилась следствием представления Аудируемым лицом и/или третьими лицами неверной или вводящей в заблуждение информации.
6)Аудитор не несет ответственность за нарушение сроков оказания услуг по настоящему договору вследствие неисполнения и/или ненадлежащего исполнения Аудируемым лицом обязательств
Проведение и выбор |
Аудит |
включает |
проведение |
процедур, |
|||
процедур, |
направленных |
|
на |
получение |
аудиторских |
||
направленных на |
доказательств, |
подтверждающих |
числовые |
||||
получение |
показатели в бухгалтерской (финансовой) |
||||||
аудиторских |
отчетности и раскрытие в ней информации. |
||||||
доказательств |
Выбор процедур зависит от суждения аудитора и |
||||||
|
включает оценку рисков существенного искажения |
||||||
|
бухгалтерской |
(финансовой) |
отчетности |
||||
|
вследствие |
|
недобросовестных |
действий или |
|||
|
ошибок. Аудит также включает оценку |
||||||
|
надлежащего |
характера применяемой |
учетной |
||||
|
политики и обоснованности оценочных значений, |
||||||
|
подготовленных руководством, а также оценку |
||||||
|
представления |
бухгалтерской |
(финансовой) |
||||
|
отчетности в целом. |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
122 |
Ограничения аудита В силу неотъемлемых ограничений, присущих аудиту, в сочетании с неотъемлемыми ограничениями систем внутреннего контроля существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения могут остаться невыявленными, несмотря на надлежащее планирование и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита
Оценка рисков В процессе оценки рисков Аудитор изучает систему внутреннего контроля за подготовкой и достоверным представлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы разработать аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля. Аудитор должен сообщить Аудируемому лицу в письменном виде обо всех значительных недостатках системы внутреннего контроля в части, касающейся аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявленные по итогам аудита.
Аудиторское 1)по результатам проведенного аудита Аудитор заключение предоставляет Аудируемому лицу аудиторское
заключение о получении достаточной уверенности в отсутствии существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудируемого лица вследствие недобросовестных действий или ошибки и выражение мнения Аудитора о соблюдении установленных принципов составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2)форма и содержание аудиторского заключения
будут соответствовать требованиям Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности» и международных стандартов аудита; 3) вид аудиторского заключения зависит от обнаруженных Аудитором аудиторских доказательств;
4) аудитор должен сообщить руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление все обстоятельства, повлиявшие на
123
|
|
окончательный вид и содержание аудиторского |
|||
|
|
заключения; |
|
|
|
|
|
5)аудиторское заключение с прилагаемой |
|||
|
|
бухгалтерской (финансовой) отчетностью |
|||
|
|
Аудируемого лица на бумажном (электронном) |
|||
|
|
носителе предоставляется Аудитором |
|
||
|
|
Аудируемому лицу. |
|
|
|
|
|
В случаях публикации или распространения в |
|||
|
|
электронной форме аудиторского заключения с |
|||
|
|
прилагаемой бухгалтерской (финансовой) |
|||
|
Публикация |
отчетностью Аудируемое лицо несет |
|
||
|
аудиторского |
ответственность за то, чтобы аудиторское |
|||
|
заключения |
заключение с прилагаемой бухгалтерской |
|||
|
|
(финансовой) отчетностью Аудируемого лица |
|||
|
|
было представлено надлежащим образом. |
|||
|
|
Аудируемое лицо должно обеспечит надлежащий |
|||
|
|
формат размещения на его веб-сайте финансовой |
|||
|
|
информации. |
|
|
|
|
Документирование |
1)аудит начинается при условии подготовки |
|||
|
оказания услуг |
Аудируемым лицом необходимых документов в |
|||
|
|
соответствии; |
|
|
|
|
|
2)Аудитор должен своевременно в установленной |
|||
|
|
форме фиксировать аудиторские доказательства в |
|||
|
|
документации; |
|
|
|
|
|
3) окончание предоставления аудиторских услуг |
|||
|
|
оформляется двусторонним Актом об оказании |
|||
|
|
услуг, который подписывается полномочными |
|||
|
|
представителями обеих сторон договора. |
|||
|
|
1)указание стоимости услуг, а также указание о |
|||
|
|
том, что вознаграждение выплачивается: авансом |
|||
|
|
в размере (указать размер процентов) на основании |
|||
|
|
надлежащим образом оформленного счета; |
|||
|
|
2)стоимость услуг не зависит от результата |
|||
|
Стоимость услуг и |
проведенного аудита и от вида мнения аудитора; |
|||
|
порядок расчетов |
3)указанная стоимость услуг включает все расходы, |
|||
|
|
связанные с оказанием услуг; |
|
|
|
|
|
4)оплата |
стоимости |
услуг |
Аудитора |
|
|
осуществляется в российских рублях на расчетный |
|||
|
|
счет Аудитора; |
|
|
|
|
|
5)обязанность Аудируемого лица по оплате услуг |
|||
|
|
считается исполненной в момент зачисления |
|||
|
|
денежных средств на расчетный счет Аудитора. |
|||
|
|
1)Аудитор обязан соблюдать требования об |
|||
|
|
обеспечении |
конфиденциальности |
информации, |
|
|
|
|
|
|
124 |
составляющей аудиторскую тайну, согласно требованиям Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в том числе после завершения аудита. За несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации Аудируемого лица Аудитор несет ответственность в соответствии с
Конфиденциальность законодательством Российской Федерации.
2)ни одна из Сторон не может без предварительного письменного согласия другой Стороны разглашать третьим лицам и/или опубликовывать и/или допускать опубликование информации, которая была предоставлена одной из Сторон в связи с оказанием услуг по настоящему договору, либо стала известна одной из Сторон в силу исполнения обязательств по настоящему договору, либо была правомерно создана одной из Сторон в силу исполнения обязательств;.
3)принятые Аудитором обязательства по соблюдению конфиденциальности или неиспользованию информации, полученной в ходе оказания услуг, не распространяются на общедоступную информацию или информацию, которая становится известна третьим сторонам не по вине Стороны, получившей соответствующую информацию; 4)обязательства по обеспечению
конфиденциальности информации, предусмотренные настоящим договором, не распространяются на предоставление информации государственным органам и саморегулируемым организациям аудиторов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 5)Аудитор имеет право при необходимости
снимать копии с документации Аудируемого лица и сохранять у себя копии, необходимые для подтверждения факта выполнения работ и/или обоснования сделанных выводов, либо в случаях, предусмотренных применимыми профессиональными стандартами и инструкциями.
Услуги считаются оказанными Аудируемому лицу на дату подписания обеими Сторонами Акта об оказании услуг.
125
Момент выполнения Можно указать также то, что если Аудируемое аудиторских услуг лицо не подпишет Акт об оказании услуг в течение
пяти рабочих дней с момента его получения или не представит в указанный срок обоснованных письменных возражений, услуги считаются оказанными Аудитором в полном объеме.
Расторжение и 1)по соглашению Сторон с предварительным прекращение уведомлением в письменной форме за десять договора календарных дней до предполагаемой даты
прекращения договора; 2)в судебном порядке по требованию одной из
Сторон при существенном нарушении условий договора другой Стороной и в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации; 3)Аудируемое лицо вправе отказаться от
исполнения настоящего договора при условии оплаты Аудитору фактически понесенных им расходов; 4) в случае расторжения договора Аудитор обязан
вернуть предоставленные для исполнения настоящего договора документы.
1)договор не создает и не ведет к возникновению каких-либо прав у третьих лиц; 2)услуги, оказываемые Аудитором, предназначены
исключительно для Аудируемого лица и не предназначены для использования в интересах третьей стороны; 3)ни одна из Сторон не вправе передавать или
каким-либо иным образом уступать свои права по договору третьим лицам без письменного согласия на это второй Стороны договора; 4)Аудитор вправе привлекать субподрядчиков для
Третьи лица оказания содействия Аудитору при оказании услуг. 5)в случае если указанные субподрядчики не являются организациями, входящими в одну сеть с Аудитором, то прежде чем обращаться к их услугам, Аудитор должен получить письменное согласие Аудируемого лица, при этом Аудируемое лицо не должно без веских оснований отказывать Аудитору в выдаче такого согласия или задерживать его выдачу.
6)в случае привлечения субподрядчиков их работа будет считаться частью услуг, за которую
126
|
|
Аудитор несет ответственность для любых целей |
|||||
|
|
по условиям настоящего договора |
|
||||
|
|
1)Аудируемое лицо обязуется не ссылаться на |
|||||
|
|
Аудитора ни в каких материалах, кроме |
|||||
|
|
бухгалтерской |
|
(финансовой) |
отчетности |
||
|
|
Аудируемого |
лица, |
без |
предварительного |
||
|
|
письменного согласия Аудитора; |
|
|
|||
|
|
2)окончательным |
вариантом |
|
проаудированной |
||
|
Прочие положения |
Аудитором |
бухгалтерской |
|
(финансовой) |
||
|
|
отчетности будет та бухгалтерская (финансовая) |
|||||
|
|
отчетность, к которой относится аудиторское |
|||||
|
|
заключение |
Аудитора |
с |
оригиналом |
||
|
|
собственноручной |
|
подписи |
|
уполномоченного |
|
|
|
представителя Аудитора; |
|
|
|||
|
|
3) Аудитор не будет нести ответственности или |
|||||
|
|
обязательств за ошибки или неточности, которые |
|||||
|
|
могут возникнуть при воспроизведении указанной |
|||||
|
|
бухгалтерской (финансовой) отчетности в любой |
|||||
|
|
форме или на любом носителе; |
|
|
|||
|
|
4)Аудируемое лицо имеет право опубликовать |
|||||
|
|
и/или распространить документ, который может |
|||||
|
|
включать, помимо проаудированной Аудитором |
|||||
|
|
бухгалтерской (финансовой) отчетности |
|||||
|
|
Аудируемого лица и выданного по ней аудиторского |
|||||
|
|
заключения, прочую информацию. |
|
||||
|
|
1)все уведомления в отношении договора, в том |
|||||
|
|
числе связанные с его изменением или |
|||||
|
|
расторжением, должны направляться в |
|||||
|
|
письменной форме; |
|
|
|
|
|
|
|
2)любое уведомление, направляемое одной из |
|||||
|
|
Сторон другой Стороне, имеет юридическую силу |
|||||
|
Уведомления, |
только в том случае, если оно направлено по |
|||||
|
порядок разрешения |
адресу, указанному в договоре; |
|
|
|||
|
споров и |
3)уведомление может быть вручено лично или |
|||||
|
заключительные |
направлено заказным письмом и будет считаться |
|||||
|
положения |
полученным: при отправке заказным письмом – на |
|||||
|
|
дату, указанную в квитанции, подтверждающей |
|||||
|
|
доставку соответствующего почтового |
|||||
|
|
отправления организацией связи; |
|
|
|||
|
|
4)стороны вправе осуществлять обмен |
|||||
|
|
информацией и документами, вести рабочую |
|||||
|
|
переписку по вопросам, связанным с исполнением |
|||||
|
|
договора, направлять результаты услуг, акты об |
|||||
|
|
оказании услуг и иные документы. |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
127 |
|
Срок действия |
Указывается дата начала и дата окончания |
|
договора |
выполнения аудиторского задания |
|
Реквизиты сторон |
Указывается наименование сторон договора, |
|
|
банковские реквизиты, юридические адреса |
|
Подписи договора |
Подписи руководства сторон договора |
|
полномочными |
|
|
лицами |
|
|
|
: |
Приложение 4
Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Перспектива»
107023, г. Москва, ул. Малая Семеновская, д. 20/1 тел./факс 8 (495) 980 - 54 – 54
ИНН / КПП 7719171350 / 701901001
ПРИКАЗ
29.02.2019 |
город Москва |
№20-02/19 |
О назначении аудиторской проверки
В соответствии с договором на оказание аудиторских услуг №20 от 29.02.2019
Приказываю:
1.Провести выездную аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Изобилие», 119602, г. Москва, ул. Никулинская, д. 27 за период с 01.02.2019 г. по 29.02.2019 г. включительно.
2.Утвердить План проверки.
3.Утвердить Программу проверки.
4. Сформировать аудиторскую группу для проведения проверки в составе:
128
•Пантюхина Ангелина Викторовна – руководитель аудиторской группы;
•Болдарева Анна Владимировна.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Директор ООО «Аудиторская фирма |
Архипов А.В. |
«Перспектива» |
|
С приказом ознакомлены: |
|
Дата, подпись |
Пантюхина А.В. |
|
Болдарева А.В. |
Приложение 5
Программа аудита
Аудиторская организация – ООО «Аудиторская фирма «Перспектива»
Проверяемая организация – ООО «Изобилие» Период аудита – 01.03.2019 – 14.03.2019
Количество человеко-часов – 80 Руководитель аудиторской группы – Пантюхина А.В.
Состав аудиторской группы: аудиторы – Пантюхина А.В., Болдарева А.В. Уровень существенности – 34 460 руб.
№ |
Проверяемые разделы |
Проверяющие |
Сроки |
Трудо- |
Способ |
Мето |
п/п |
|
лица |
проведения |
затраты |
выборки |
пров |
|
|
|
проверки |
по |
|
|
|
|
|
|
проверке, |
|
|
|
|
|
|
чел/час |
|
|
1 |
Планирование |
Пантюхина А.В. |
01.02.2019 |
3 |
х |
Анал |
|
|
|
|
|
|
проц |
2 |
Оценка СВК |
Пантюхина А.В. |
01.02.2019 |
3 |
х |
Анал |
|
|
|
|
|
|
проц |
3 |
Основные средства |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
3 |
Случайная |
Осмо |
|
|
|
|
|
|
сопос |
|
|
|
|
|
|
сравн |
|
|
|
|
|
|
|
3.1 |
Проверка наличия и |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
1,2 |
Случайная |
|
|
сохранности ОС |
|
|
|
|
|
3.1.1 |
Проверка создания |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Набл |
|
комиссии по приемке ОС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
129 |
|
3.1.2 |
Проверка оформления |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Инсп |
|
договоров купли- |
|
|
|
|
|
|
продажи ОС |
|
|
|
|
|
3.1.3 |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Инсп |
|
отражения |
|
|
|
|
|
|
первоначальной |
|
|
|
|
|
|
стоимости в актах |
|
|
|
|
|
|
приемки-передачи ОС |
|
|
|
|
|
3.1.4 |
Проверка организации |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Инсп |
|
синтетического и |
|
|
|
|
|
|
аналитического учета |
|
|
|
|
|
|
ОС по материально- |
|
|
|
|
|
|
ответственным лицам и в |
|
|
|
|
|
|
местах эксплуатации |
|
|
|
|
|
3.1.5 |
Ознакомление с |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Инсп |
|
порядком ведения |
|
|
|
|
|
|
картотеки основных |
|
|
|
|
|
|
средств |
|
|
|
|
|
3.1.6 |
Проверка отражения в |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,2 |
Случайный |
Инсп |
|
отчетности наличия ОС |
|
|
|
|
|
3.2 |
Проверка движения ОС |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,9 |
Случайный |
|
|
|
|
|
|
|
|
3.2.1 |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,3 |
Случайный |
Прос |
|
отражения в учете |
|
|
|
|
|
|
взносов в уставный |
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
|
3.2.2 |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,3 |
Случайный |
Инсп |
|
оценки вносимых в |
|
|
|
|
|
|
уставный капитал ОС |
|
|
|
|
|
3.2.3 |
Проверка фактического |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,3 |
Случайный |
Инсп |
|
поступления в качестве |
|
|
|
|
Осмо |
|
вкладов учредителей в |
|
|
|
|
|
|
уставный капитал ОС |
|
|
|
|
|
3.3. |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,3 |
Случайный |
|
|
начисления амортизации |
|
|
|
|
|
3.3.1. |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,1 |
Случайный |
Прос |
|
ежемесячного |
|
|
|
|
Ариф |
|
начисления амортизации |
|
|
|
|
перес |
|
по ОС в целях |
|
|
|
|
|
|
бухгалтерского и |
|
|
|
|
|
|
налогового учета |
|
|
|
|
|
3.3.2 |
Проверка документов по |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,1 |
Случайный |
Инсп |
|
начисленной |
|
|
|
|
|
|
амортизации ОС, |
|
|
|
|
|
|
которые вносятся в |
|
|
|
|
|
|
качестве вклада в |
|
|
|
|
|
|
уставный капитал |
|
|
|
|
|
3.3.3 |
Проверка отражения в |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,1 |
Случайный |
Инсп |
|
отчетности начисленной |
|
|
|
|
|
|
амортизации |
|
|
|
|
|
3.3.4 |
Проверка правильности |
Болдарева А.В. |
01.02.2019 |
0,6 |
Случайный |
|
|
налогообложения по ОС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
130 |
|