эконометрика для очно-заочного 4 курс 2024-2025 год / Учебное пособие Теория и практика аудита по МСА (1)

аудиторскими организациями;

•организации, у которых объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному году превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

•организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), представляющие и (или) раскрывающие годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

•организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, публично-правовых компаний, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности таких организаций проводится по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием информации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по инициативе руководства и (или) собственников организации. Для проведения инициативного аудита в целях повышения качества аудита и объективности мнения аудиторов также применяются международные стандарты аудита.

Внутренний аудит, зависимый вид финансового контроля, являясь инструментом системы внутреннего контроля, может осуществляться по договору с аудиторской организацией, с индивидуальным аудитором, а также может проводиться собственными силами: должностным лицом или структурой организации.

Поскольку аудиторская деятельность - это деятельность аудиторских

11

организаций и независимых аудиторов, то большое внимание саморегулируемые организации аудиторов уделяют подготовке специалистов для аудита. Аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, и аттестованное в установленном законодательством РФ порядке.

• Базовое высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, либо имеющих документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании.

•Специальное образование в обучающей организации, имеющей право на учебную деятельность. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Квалификационный аттестат аудитора действителен, если аудитор проходит обязательное ежегодное повышение квалификации в объеме не менее 120 часов за три последовательных года, но не менее 40 часов каждый год (ст. 11 Федерального закона № 307-ФЗ).

•Практический опыт работы в должности бухгалтера, экономиста, финансиста, ассистента аудитора и другой должности в сфере учета и финансового менеджмента и также стаж работы претендента, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета, ко дню объявления результатов квалификационного экзамена, должен составлять не менее трех лет и, в т.ч. два последних года трудового стажа претенденту в аудиторской организации.

В соответствии Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. изменений) к аудиторской организации

(индивидуальным предпринимателям), осуществляющим аудиторскую деятельность по законодательству РФ запрещено заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, сопутствующих и прочих услуг.

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, как определено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,

12

осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (часть 4 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ).

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать следующие виды прочих услуг:

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

оценочную деятельность; разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-

планов; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в

областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

2. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны быть членами саморегулируемой организацией аудиторов с обязательной оплатой взносов в саморегулируемую общественную организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею и в компенсационный фонд саморегулируемой общественной организации аудиторов.

3. Аудиторская организация должна быть включена в реестр аудиторов и аудиторских организаций, т.е. в систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом. Сведения об аудиторской организации и ее аудиторах должны

13

содержаться в списке, приведенном на сайте Минфина России в разделе "Аудиторская деятельность".

4.Аудиторская организация может быть создана в любой организационноправовой форме, за исключением формы открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия.

5.В составе работников аудиторской организации на основании трудовых договоров должно быть не менее трех аттестованных аудиторов.

6.У аудиторской организации должна быть безупречная деловая репутация.

7.В аудиторской организации должны быть разработаны и соблюдаться правила внутреннего контроля качества работы.

1.2.Законодательное регулирование аудиторской деятельности

ВРоссии окончательно сформирована система аудита, что подтверждено наличием многоуровневой законодательной основы аудиторской деятельности. Из года в год отмечается, что контроль и регулирование аудиторской деятельностью постепенно переходит из рук государства к саморегулируемым общественным организациям аудиторов (СРО).

Действующую в Российской Федерации систему законодательного регулирования аудиторской деятельности можно представить следующим образом:

1.Законы, действующие на территории РФ: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"; Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"; Другие федеральные законы

2.Иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ: Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ; Законы субъектов РФ;

Нормативные акты министерств, ведомств 3.Стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

4.Международные стандарты аудита, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, выпущенный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ).

Система правовых и правоприменительных актов, регулирующих деятельность аудиторов приведена в приложении 1.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», главным образом, определяет значение и задачи аудита в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Наличие

14

Федерального закона «Об аудиторской деятельности» является свидетельством окончательного становления российского аудита и объясняет правовые и нормативные положения осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он максимально состыкован с другими важными правовыми документами: Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Федеральными законами РФ, в частности, с Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма».

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, перечень сопутствующих аудиту услуг, права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц, кем являются

проведения, понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, в т.ч. заведомо ложного аудиторского заключения. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов как одного из основных принципов аудита. Указан порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов, членства в СРО и обязательность ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций для получения права осуществления аудиторской деятельности.

Некоторые из статей Закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе и саморегулируемых организаций аудиторов, определены меры дисциплинарного воздействия в отношение аудиторских организаций и аудиторов.

На территории Российской Федерации в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, далее по тесту МСА, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории Российской Федерации применяются международные стандарты аудита,

15

принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для внешнего обязательного аудита применяются международные стандарты аудита, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (часть 1 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 № 403ФЗ). Приказом Минфина России от 09.01. 2019 г. № 2н введены в действие 48 международных стандартов аудита, переведенных на русский язык, выполнение

МСА определяют требования к аудиторским процедурам при проведении аудита, а также при оказании сопутствующих услуг. При этом МСА не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности.

Наряду с МСА необходимо выполнять Кодекс профессиональной этики аудиторов, т.е. свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

МСА являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов Они определяют обязательные для всех субъектов рынка общие вопросы и нормы регулирования аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита содержат требования к порядку документирования, аудиторских процедур, способов выборки, планирования, уровня существенности, аудиторского риска, состава и вида аудиторского мнения аудитора, также норм взаимодействия с руководством и лицами, обладающими руководящими полномочиями.

Таким образом, единообразное понимание аудиторами и пользователями аудиторских услуг основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения, это и является главной целью международных стандартов аудиторской деятельности. При соблюдении международных стандартов аудита обеспечивается высокое качество аудиторской проверки, повышение уровня квалификации аудиторов, снижение трудоемкости аудиторского процесса, возможность заинтересованным пользователям экономической информации понять сущность и методы аудиторской проверки, связь между отдельными элементами аудиторского процесса.

Международные стандарты аудита в Российской Федерации применяются в сочетании с российским законодательством. В соответствии с

16

пунктом 3.2. Федерального закона от 30….№ 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» на аудитора возлагается обязанность уведомлять федеральный орган исполнительной власти о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма.

Федеральный орган, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию, это Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг), который, наряду с саморегулируемой организацией аудиторов, осуществляет надзор за деятельностью аудиторской организации.

В системе субъектов противодействия на первом месте стоят правоохранительные органы. На втором месте находится Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг), осуществляющая надзор: за организациями, которые осуществляют операции с денежными средствами или иным имуществом; адвокатами; нотариусами; лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг.

Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом:

1)кредитные организации;

2)профессиональные участники рынка ценных бумаг;

3)страховые организации;

4) лизинговые компании;

5)организации федеральной почтовой связи;

6)ломбарды;

7)организации, осуществляющие скупку, куплю-продажу драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий;

8)организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, а также организующие и проводящие лотереи, тотализаторы (взаимное пари) и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной;

9)организации, осуществляющие управление инвестиционными фондами или негосударственными пенсионными фондами;

10)микрофинансовые организации;

17

11)кредитные потребительские кооперативы;

12)коммерческие организации, заключающие договоры финансирования под уступку денежного требования в качестве;

13)финансовых агентов;

14)операторы по приему платежей;

15)организации, оказывающие посреднические услуги при осуществлении сделок купли-продажи недвижимого имущества.

В деятельности организаций осуществляются операции, которые в

соответствии с Федеральным законом № 115 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма» подлежат обязательному контролю со стороны аудиторов (таблица 3).

участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, либо одной из сторон является лицо, владеющее счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Операции по банковским счетам (вкладам):

Размещение денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов, удостоверяющих вклад (депозит) на предъявителя

3.3Открытие вклада (депозита) в пользу третьих лиц с размещением в него денежных средств в наличной форме Перевод денежных средств за границу на счет (вклад), открытый на

анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со счета (вклада), открытого на анонимного владельца Зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных

средств со счета (вклада) юридического лица, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу) не производились с момента его открытия

Иные сделки с движимым имуществом:

Помещение драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард

Выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от

3.4него страховой премии по страхованию жизни или иным видам

Получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды

Переводы денежных средств, осуществляемые некредитными организациями по поручению клиента

Скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных

Получение денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплата денежных

Предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение

1.3.Процедуры аудита при подготовке, планировании и выполнении аудиторского задания

В соответствии с законодательством Российской Федерации и МСА аудит бухгалтерской (финансовой)) отчетности организаций должен проводиться по договору на оказание услуг, на высоком профессиональном уровне, с

19

минимальным для аудиторов риском, минимальными затратами средств и в установленные договором сроки. Каждая последующая аудиторская проверка отличается от предыдущей аудиторской проверки, потому что это творческий процесс, обязывающий аудиторов тщательно организовывать свою работу с проверяемыми организациями, являющимися для аудиторов клиентами.

Построение аудиторского процесса имеет особенности и основывается на обязательных основополагающих допущениях и на ограничениях, содержащихся в МСА, которые разработаны и пересмотрены Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) Международной федерации бухгалтеров (МФБ).

ВМСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита

всоответствии с международными стандартами аудита» определена равнозначность понятия «аудитор» и понятия «аудиторская организация», когда речь идет о стороне договора, проводящей аудит, что не отличается от норм Федерального закона от… № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Что касается проверяемой организации, то в МСА содержится термин «организация», «аудируемая организация», «клиент». В то же время в Федеральном законе № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» проверяемая организация названа «аудируемое лицо». Данные различия непротиворечивы, понятны для пользователей, одинаково могут применяться для раскрытия сущности аудита и идентификации сторон аудиторского процесса.

Проведение аудиторской проверки представляет собой не только сбор и

анализ аудиторских доказательств, чтобы сделать вывод о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, но и подготовку к аудиторской проверке. Процесс подготовки очень важен, потому что в ходе подготовки происходит первоначальное взаимодействие с клиентом и третьими лицами.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг и до планирования аудита аудитор обязан достичь понимания деятельности и анализ честности клиента; сделать запросы об известных и воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий, а также о случаях подозрений или заявлений о недобросовестных действиях клиента; запрос о соблюдении организацией законодательства и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности и согласовать условия аудиторского задания.

Информация, полученная на подготовительном этапе аудита, является основой для договора на оказание аудиторских услуг, для структуры плана и объема аудиторских процедур. Нечасто случается, что полученная информация на подготовительном этапе признается аудитором недопустимой для того, чтобы

20