эконометрика для очно-заочного 4 курс 2024-2025 год / Учебное пособие Теория и практика аудита по МСА (1)

уверенность в какой-либо прочей информации.

Тем не менее, при проведении аудита бухгалтерской отчетности обязанность аудитора заключается в ознакомлении с предоставленной прочей информацией, и в рассмотрении вопроса о наличии существенного несоответствия между прочей информацией и бухгалтерской отчетностью.

Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявил, что в ней содержится существенное искажение, то необходимо довести это до сведения лиц, ответственных за корпоративное управление.

Использование раздела "Важные обстоятельства" не заменяет собой описания отдельных ключевых вопросов аудита.

Ключевые вопросы аудита выбираются из числа вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, и которые включают в себя значимые вопросы, выявленные в ходе аудита финансовой отчетности за отчетный период. Благодаря включению информации о ключевых вопросах аудита в аудиторское заключение предполагаемые пользователи финансовой отчетности получают дополнительные сведения, помогающие им понять вопросы, которые, в соответствии с профессиональным суждением аудитора.

Ответственность руководства за бухгалтерскую отчетность

Руководство организации несет ответственность за подготовку и достоверное представление бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации, и за систему внутреннего контроля, которую руководство организации считает необходимой для подготовки бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

При подготовке бухгалтерской отчетности руководство несет ответственность за оценку способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, за раскрытие в соответствующих случаях сведений, относящихся к непрерывности деятельности, и за составление отчетности на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать организацию, прекратить ее деятельность или когда у него отсутствует какая-либо иная реальная альтернатива, кроме ликвидации или прекращения деятельности организации.

В этом разделе аудиторского заключения также должны быть указаны лица, ответственные за осуществление надзора за процессом составления финансовой отчетности.

91

Лица, отвечающие за корпоративное управление, могут нести ответственность за надзор над процессом подготовки бухгалтерской отчетности организации в конкретной юрисдикции.

Ответственность аудитора за аудит бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности состоит в получении разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, и в выпуске аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора.

Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с МСА, всегда выявляет существенные искажения при их наличии.

Искажения могут быть результатом недобросовестных действий или ошибок и считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этой бухгалтерской отчетности.

В рамках аудита, проводимого в соответствии с МСА, необходимо применить профессиональное суждение и сохранить профессиональный скептицизм на протяжении всего аудита.

Кроме того, аудитор обязан: выявить и оценить риски существенного искажения бухгалтерской отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок; разработать и провести аудиторские процедуры в ответ на эти риски; получить аудиторские доказательства, являющиеся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения мнения аудитора.

Риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения существенного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные действия могут включать сговор, подлог, умышленный пропуск, искаженное представление информации или действия в обход системы внутреннего контроля.

Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля, имеющее значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля организации.

А также аудитор должен указать в аудиторском заключении об оценке надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности бухгалтерских оценок и соответствующего раскрытия информации, подготовленного руководством организации; сделать вывод о правомерности применения руководством допущения о непрерывности деятельности, а на основании полученных аудиторских доказательств – вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в

92

результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность. Если аудитор установит существенную неопределенность, то он должен привлечь к этому внимание в аудиторском заключении, и, когда раскрытие информации является ненадлежащим, то аудитор должен модифицировать мнение. Выводы аудитора должны быть основаны на аудиторских доказательствах, полученных до даты аудиторского заключения.

Аудитор должен уделить внимание будущим событиям или условиям, которые могут привести к утрате способности организации продолжать непрерывно свою деятельность; провести оценку представления бухгалтерской отчетности в целом, ее структуры и содержания, включая раскрытие информации, а также того, представляет ли бухгалтерская отчетность лежащие в ее основе операции и события так, чтобы было обеспечено их достоверное представление.

Необходимо также осуществление информационного взаимодействия аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, прежде всего, доводя до их сведения информацию о запланированном объеме и сроках аудита, а также информируя о существенных замечаниях по результатам аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые выявлены аудитором в процессе аудита.

Аудитор предоставляет лицам, отвечающим за корпоративное управление, заявление о том, что соблюдены все необходимые этические требования в отношении независимости и информирует лиц обо всех взаимоотношениях и прочих вопросах, оказывающих влияние на независимость аудитора, и в необходимых случаях – о соответствующих мерах предосторожности.

Место описания ответственности аудитора за аудит финансовой отчетности

Описание ответственности аудитора за аудит финансовой отчетности должно быть вставлено в текст аудиторского заключения или в приложение к аудиторскому заключению, со ссылкой на расположение этого приложения. Аудитор может сделать ссылку на описание ответственности аудитора на сайте соответствующего уполномоченного органа.

Имя руководителя задания

Имя руководителя задания по аудиту должно быть указано в аудиторском заключении при проведении аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения о финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, за исключением редких случаев, когда можно обоснованно ожидать, что такое раскрытие информации может

93

создать угрозу личной безопасности.

Подпись аудитора

Аудиторское заключение должно быть подписано руководством аудиторской компании и руководителем аудиторского задания.

Адрес аудитора

В аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудитора в юрисдикции, где он осуществляет свою деятельность и другие реквизиты, в т.ч. ОРНЗ аудитора.

Дата аудиторского заключения

Аудиторское заключение не должно быть датировано более ранним числом, чем дата бухгалтерской отчетности и даты получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых основано мнение аудитора о финансовой отчетности.

Вопросы для самопроверки:

1.Указать отличия и общие черты аудита и ревизии?

2. Указать критерии отличия внешнего и внутреннего аудита?

3.Кто может стать аудитором?

4.Указать виды аудиторских услуг по МСА?

5.Указать требования к аудиторским организациям ?

6.Раскрыть законодательную основу регулирования аудиторской деятельности, роль и место МСА?

7.Какие организации подлежат обязательному аудиту в РФ?

8.Указать виды сопутствующих аудиту услуг по МСА?

9.Указать субъекты противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем?

10.Какие операции подлежат обязательному контролю аудитора для получения информации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем?

11. Раскрыть последовательность этапов выполнения аудиторского задания?

12.Как достичь понимания деятельности анализ честности клиента?

13.Раскрыть сущность принципа профессионального скептицизма?

14.Какие две категории законов должен рассмотреть аудитор в в отношении влияния на существенность искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности?

15.Ракрыть сущность мошенничества и ошибки?

16.Раскрыть факторы риска недобросовестных действий руководства организации?

17.Каким образом согласовать условия аудиторского задания с клиентом в

94

соответствии с МСА?

18.В чем состоит цель аудита по МСА?

19. Указать общие и специальные условия договора на оказание аудиторских услуг?

20.Как провести оценку системы внутреннего контроля и использовать результаты оценки для планирования уровня существенности по МСА? 21.Какова зависимость уровня существенности от аудиторского риска по МСА? 22.Как проверить достоверность остатков на счетах бухгалтерского учета на начало периода по МСА?

23.Указать этапы планирования в соответствии с МСА?

24.Раскрыть понятия «недобросовестные действия», «факторы риска недобросовестных действий» по МСА?

25.Раскрыть понятие достаточные аудиторские доказательства, надлежащий характер аудиторских доказательств по МСА?

26. Каким образом можно привлечь внутренних аудиторов к участию в аудите по МСА?

27.Какова роль эксперта в аудите по МСА?

28. Раскрыть порядок оценки качества бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, составленной обслуживающей организацией по МСА?

29.Указать оценочные значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, подлежащие аудиту по МСА?

30.Какие события можно назвать событиями после отчетной даты и как их оценить по МСА?

31.Какие операции между связанными сторонами должен проверить аудитор по МСА?

32.Какие сообщения должен представить аудитор руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление по МСА?

33.Какую структуру имеет аудиторское заключение по МСА?

34.Виды аудиторского мнения по МСА?

35.Раскрыть сущность ключевых вопросов?

36. Когда следует раскрывать в аудиторском заключении «важные обстоятельства» и «прочие сведения» по МСА?

Глава 2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ АУДИТА

В процессе проведения аудиторской проверки финансовой отчетности организации аудиторам необходимо контролировать качество проведения аудита, выполняя требования Международного стандарта контроля качества 1

95

"Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг". Прежде всего, саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудитора

договора на оказание аудиторских услуг (приложение 3) на каждую аудиторскую проверку руководителем аудиторской организации приказом назначается руководитель аудиторского задания и группа аудиторов, которые будут проводить аудиторскую проверку (приложение 4).

Руководствуясь внутренними стандартами, самостоятельно разработанными в каждой аудиторской организации, аудиторы занимаются подготовкой к выполнению аудиторского задания.

План аудита составлен на основе результатов предварительного изучения окружения организации (таблица 6).

Таблица 6 - Общий план аудита

Аудиторская организация – ООО «Аудиторская фирма «Перспектива»

Проверяемая организация – ООО «Изобилие»

составляются запросы необходимой для выполнения аудиторского задания информации у руководства и у лиц, отвечающих за корпоративное управление организации.

По международным стандартам аудита запросы могут осуществлять аудитором не только вначале аудиторской проверки, а также на всех последующих этапах проведения аудиторских процедур, к примеру:

об уместности и обоснованности процессов оценки, в т.ч.

взаимоотношений между организацией и связанными сторонами, о наличии операций со связанными сторонами в течение отчетного периода, о типе и целях таких операций в случае их наличия;

о процедурах по выявлению событий после отчетной даты, выявленных событиях после отчетной даты, способных повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, полноте корректировок и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

о факте проведения лицами, отвечающими за корпоративное управление, оценки способности организации продолжать непрерывно свою деятельность в будущем;

об информировании руководством лиц, отвечающих за корпоративное управление, о процедурах, выполняемых руководством с целью выявления рисков недобросовестных действий в организации, и реагирование на эти риски; об информировании руководством работников организации о взглядах

руководства на деловую практику и этическое поведение.

Запросы руководству должны быть подготовлены с позитивным так и с

Наряду с этим ответ на запрос от руководства и от лиц, отвечающих за корпоративное управление, аудитору совсем может не поступить.

В каждом конкретном случае ответа аудитор самостоятельно принимает решение об уместности, достаточности аудиторских доказательств. При возникновении сомнения в надежности внешних подтверждений, т.е. ответов на запросы, аудитор обязан выполнить альтернативные аудиторские процедуры.

В ООО «Изобилие»

Запрос информации о непрерывности деятельности

Всвязи с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО«Изобилие» за 2018 год и на основании требований Международного стандарта аудита 570 «Непрерывность деятельности», просим сообщить нам информацию, касающуюся Вашей оценки способности ООО «Изобилие» продолжать непрерывно свою деятельность в течение периода, составляющего не менее 12 месяцев после отчетной даты.

Просим сообщить нам о каких-либо известных Вам событиях или условиях, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность как в течение 12 месяцев после отчетной даты, так и за пределами указанного периода.

Рис. 1 Пример запроса аудитора о непрерывности деятельности Полученный ответ о непрерывности деятельности организации, аудитор

достоверности финансовой отчетности и об уверенности того, что организация не планирует ликвидироваться, что является актуальным для заинтересованных пользователей экономической информации.

Определение аудиторских рисков, также определение уровня существенности, способа выборки, объема аудиторских процедур аудитор осуществляет на основе результатов оценки системы внутреннего контроля, в т.ч. на основе ответа руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление на следующий запрос (рис.2):

99

В ООО «Изобилие»

Запрос информации о системе внутреннего контроля

Всвязи с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО«Изобилие» за 2018 год и на основании требований Международного стандарта аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», просим предоставить нам информацию об имеющейся в Вашей организации системе внутреннего контроля, которая представляет собой процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной бухгалтерской (финансовой) отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов и нормативных актов.

Рис. 2 Пример запроса аудитора о системе внутреннего контроля

К выполнению аудиторского задания аудитор приступает после того, как закончен отчетный период, т.е. после 31 декабря - отчетной даты, даты окончания последнего периода, отраженного в финансовой отчетности.

Аудитору должна быть представлена финансовая отчетность отчетного периода, утвержденная к выпуску и подписанная лицом, обладающим необходимыми полномочиями и принявшим на себя ответственность за данную финансовую отчетность.

Поэтому аудитор в соответствии с МСА 560 "События после отчетной даты" должен при выполнении аудиторского задания рассмотреть влияние на финансовую отчетность отчетного периода всех благоприятных и неблагоприятных существенных событий, начиная после отчетной даты до даты выдачи аудиторского заключения. По запросу (рис.3) аудитор должен получить первоначальную информацию о событиях после отчетной даты.

100