эконометрика для очно-заочного 4 курс 2024-2025 год / Учебное пособие Теория и практика аудита по МСА (1)

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

Институт экономики и финансов

Утверждаю

проректор доц. А.В. Троицкий

___________________________

«___» ________________ 2019 г.

З.В. Чеботарева

кандидат экономических наук, доцент

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА ПО МСА

Учебное пособие

для подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 Экономика

Москва – 2019

1

УДК

Ответственный редактор

заведующая кафедрой бухгалтерского учета, аудита и налогообложения доктор экономических наук

Я.С. Матковская

Рецензенты

кандидат экономических наук, доцент В.В.Зеленов («Российский государственный социальный университет»)

кандидат экономических наук, финансовый директор Л.В.Жданова (ООО «Аудиторская фирма «Поддержка»)

Чеботарева З.В.

Теория и практика аудита по МСА [Текст]: учебное пособие для подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 Экономика / З.В. Чеботарева; Государственный университет управления, Институт экономики и финансов ГУУ. – М.: Издательский дом ГУУ, 2019. 142 с.

ISBN

В учебном пособии представлены основные требования, правила и ограничения проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Структура и последовательность представления информации позволяет раскрыть сущность и процедуры аудита по международным стандартам аудита. Для самопроверки каждый раздел содержит вопросы.

Пособие предназначено для обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, а также для аудиторов, внутренних контролеров, руководителей организаций, слушателей курсов по повышению квалификации.

УДК

ISBN

© Чеботарева З.В., 2019 © ФГБОУ ВО «Государственный университет управления», 2019

2

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ Вопросы для самопроверки ……………………………………………………….

Глава 2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ АУДИТА Вопросы для самопроверки ……………………………………………………….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Практические задания ……………………………………………………………..

Библиографический список …………………………… ………………………..

Приложение…………………………………………………………………………

В настоящем пособии раскрываются теоретические основы аудиторской деятельности аудиторских организаций, показано место и значение МСА в повышении качества аудита, а также рекомендован порядок документирования аудиторских процедур с использованием МСА в рамках норм законодательства в Российской Федерации

Учебное пособие по дисциплине «Теория и практика аудита по МСА» предназначено для бакалавров по дисциплине «Внешний аудит», направления подготовки 38. 03.01 «Экономика» образовательной программы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также для аудиторов, бухгалтеров, внутренних контролеров и консультантов.

3

ВВЕДЕНИЕ

Международные стандарты аудита (от англ. International Standards on Auditing (ISA)) – это единые правила, которые обязаны выполнять аудиторы, осуществляя аудиторскую деятельность. Международные стандарты аудита разрабатываются и издаются международной профессиональной бухгалтерскоаудиторской организацией под названием Международная федерация бухгалтеров, объединяющая более 170 бухгалтерско-аудиторских национальных организаций и объединений в 125 государствах мира.

В Российской Федерации произошел переход на международные стандарты аудита (МСА) в соответствии со ст. 7 п. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. МСА переведены на русский язык и признаны в установленном Правительством Российской Федерации, порядке.

Наряду с этим, при обязательном введении МСА в российский аудит, для аудиторов, так или иначе, остаются главными требования федеральных законов Российской Федерации, некоторые из которых противоречат МСА. И в этих условиях перспективной задачей, стоящей перед каждой аудиторской компанией, является, одновременное применение МСА в рамках федеральных законов. МСА содержат общие требования к целям аудита; к профессиональному уровню аудитора; принципам аудита; к независимости и процедурам получения аудиторских доказательств; к выборке информации для получения достаточных и надлежащего характера аудиторских доказательств; к оценке аудиторских рисков; к трактовке недобросовестных действий руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление организации; к конфиденциальности информации; оценке аудиторских доказательств и получения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность свободна от существенных искажений по причине недобросовестных действий или ошибок руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. В связи с этим в предлагаемом учебном пособии рассмотрены две главы:

-в первой главе рассмотрены сущность и процедуры аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, теоретические аспекты подготовки и проведения аудиторской проверки по требованиям МСА;

-во второй главе предложено документирование аудиторских процедур по международным стандартам аудита. После каждой главы указаны вопросы для самопроверки. Для закрепления учебного материала в настоящем пособии дано практическое задание, которое можно выполнить, применяя материал двух глав и литературу, указанную в библиографическом списке.

4

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1.Сущность и виды аудита

следующие причины:

1.Переход от государственной собственности к частной собственности.

2.Возникновение на основе частной собственности множества экономических субъектов с различной организационно-правовой формой собственности.

3.Расширение перечня заинтересованных пользователей экономической информации экономических субъектов.

Заинтересованными пользователями экономической информации с разной степенью участия и осведомленности о финансово-хозяйственной деятельности организации, являются:

•Собственники (учредители, акционеры, инвесторы), которые заинтересованы в получении дивидендов и в том, чтобы экономический субъект получал прибыль, достоверно отражая ее в бухгалтерской отчетности. Данная группа пользователей, чаще всего, в случае неучастия в хозяйственной деятельности организации, не владеют полной информацией об экономическом субъекте, их сведения ограничены показателями бухгалтерской отчетности.

•Руководство экономического субъекта, рабочие, служащие, имеющие различный доступ к информации. Полный доступ к экономической информации имеется лишь у руководства организации. У других лиц: рабочих и служащих доступ к экономической информации ограничен рамками выполнения их должностных обязанностей.

•Партнеры (поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, дебиторы, кредиторы и другие партнеры), для которых важна финансовая устойчивость и платежеспособность, непрерывность деятельности экономического субъекта. Они информацию, главным образом, получают из публично доступной

отчислениям в фонды социального назначения, обязательства по которым отражаются в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

5

•Прочие заинтересованные пользователи экономической информации организации, к которым относятся арбитражные суды, таможенные органы, юридические компании, рекламные агентства, издательства и другие пользователи, в разной степени осведомленные о показателях деятельности организации, широко используют экономическую информацию об организации

вцелях ведения своей деятельности.

4.Интерес иностранных партнеров к инвестированию в российский бизнес, для которых важным является то, что вкладывая свои капиталы в деятельность российских компаний, они стремятся снизить свои риски.

5.Переход бухгалтерского учета и отчетности в России на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и обязательность публикации

ревизией. В этой связи следует отметить некоторые отличия аудита от ревизии (таблица 1):

Таблица 1 - Отличительные черты аудита и ревизии

аудиторами. Исходя из цели аудита, отраженной в МСА 200 "Основные цели

независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" (Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н), уточнено понятие аудита, как выполнение аудиторского задания, при выполнении которого будет получена разумная уверенность в том, что финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Каудиторской деятельности не относятся проверки,

сопутствующие услуги, как задания по выполнению согласованных процедур и компиляции, не являются заданиями, обеспечивающими уверенность.

К сопутствующим аудиту услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой отчетности.

Аудиту подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная по требованиям Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", составленная по иным нормативно-правовым актам, аналогичная по составу отчетности (или ее части), предусмотренной другими федеральными законами, а также иная финансовая информация.

Взависимости от отрасли, к которой относится проверяемая организация,

вРоссии сложилось следующее представление о направлениях аудита: банковский аудит, страховой аудит, инвестиционный аудит, аудит организаций иных видов деятельности.

По степени периодичности проведения аудит выделяют: 1.Первоначальный аудит, который проводится в организации впервые. 2.Регулярный, осуществляемый в организации ежегодно.

Взависимости от цели, задач и степени зависимости от проверяемой

организации аудит подразделяют на внешний и внутренний аудит. Отличительные черты внешнего и внутреннего аудита отражены в таблице 2.

8

Таблица 2 - Отличительные черты внешнего и внутреннего аудита

Внешний аудит бывает обязательным и инициативным. Обязательному аудиту подлежат в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" следующие экономические субъекты:

•акционерные общества;

•кредитные организации, бюро кредитных историй, организации, являющиеся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховые организации, клиринговые организации, общества взаимного страхования, организаторы торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевой инвестиционный фонд или негосударственный пенсионный фонд (за исключением государственных внебюджетных фондов);