!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_2
.pdf
а) документальный (на основе изучения соответствующих документов);
б) фактический (изучение фактического состояния объектов налогообложения: проведение инвентаризации имущества, экспертиз, обследование помещений).
5. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:
а) камеральный (осуществляется по месту расположения налогового органа);
б) выездной (проводится по месту нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора).
6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий:
а) плановый; б) внеплановый.
Налоговые агенты: понятие, права и обязанности.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налогоплательщики имеют право: (перечень не исчерпывающий)
1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2)получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
6)представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10)требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов
иих должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;
12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13)на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14)на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
15)на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Налоговые агенты обязаны:
1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5)в течение четырех ( ПЯТЬ ЛЕТ В КОДЕКСЕ) лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.
Юридический состав налога.
Ст17 НК: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.»
Элементы юридического состава налога делятся на:
●Обязательные (всегда должны быть указаны в законодательном акте): - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период;
- налоговая ставка; - порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
●Факультативные (необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу): - налоговые льготы и основания для их применения.
Налогоплательщик (субъект налогообложения) — лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог за счет собственных средств. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.
Все субъекты налогообложения на основе принципа постоянного местопребывания можно подразделить на две группы:
▪резиденты (имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве);
▪нерезиденты (не имеющие в государстве постоянного местопребывания).
Объект налогообложения – это то экономическое основание, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
• Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, наличие земельных участков и др.
Налоговая база (основа налога) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
• Например, при налогообложении имущества налоговой базой является его стоимость, а при начислении
транспортного налога мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Методы учета налоговой базы:
▪кассовый (по моменту получения денежных средств и производства выплат в натуре);
▪накопительный (по моменту возникновения имущественных прав и обязательств).
Налоговый период – это период времени (например, календарный год, квартал, календарный месяц), по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По общему правилу ставка федерального налога устанавливается НК РФ. (исключение: может устанавливать Правительство РФ, например, ставки таможенных пошлин.)
Основные виды налоговых ставок
По способу начисления налоговые ставки бывают:
●Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы (например, транспортный налог). Такую ставку еще называют реальным налогом.
●Пропорциональная налоговая ставка выражается в определенном проценте от налогооблагаемой базы независимо от её объема (например, налог на прибыль, НДС, налог на имущество).
●Прогрессивная налоговая ставка возрастает по мере увеличения роста налоговой базы.
•При простой прогрессии величина ставки растет при увеличении налоговой базы для всей суммы дохода.
•При сложной прогрессии налогооблагаемая база делится на части, на каждую из которых начисляется налог по собственной ставке. При этом ставка повышается не для всего дохода, а лишь его части, которая увеличилась относительно предыдущего налогового периода.
● Регрессивная налоговая ставка уменьшается по мере увеличения роста налоговой базы. Регрессивные налоговые ставки необходимы тогда, когда государство старается стимулировать подобный рост.
Порядок исчисления налога. Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Кумулятивная система исчисления налога - налоговая база определяется нарастающим итогом.
Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с иными источниками дохода. (Пример: НДС)
Порядок уплаты налога — технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
Предполагает определение следующих вопросов:
1)направление платежа в бюджет или во внебюджетный фонд;
2)средств уплаты налога (согласно ст. 45 НК РФ налог уплачивается в национальной валюте);
3)механизм платежа (в безналичной или наличной форме).
Прямые и косвенные налоги: критерии разграничения.
По способу изъятия различают два вида налогов:
•Прямые налоги - обязательный взнос, который должен уплачивать каждый гражданин РФ, в собственности которого находится облагаемое таким платежом имущество. Взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный, на полезные ископаемые, игорный.
•Косвенные налоги - финансовые поступления в бюджет государства, которые устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
Критерии разграничения:
Показатель |
|
Прямой налог |
|
Косвенный налог |
||
На кого ложится |
Платит |
|
непосредственно |
Платит конечный потребитель |
||
налоговая узка |
|
елец имущества |
|
|
||
Система связи с государством |
Прямая |
|
|
|
Чрез посреднические лица |
|
|
|
|
|
|
|
авец) |
Объект налогообложения |
Движимые |
и недвижимые |
Реализуемый товар или услуга |
|||
|
|
налогоплательщика |
|
|
||
Факторы, |
определяющие |
Размера |
дохода |
гражданина, |
Цена товара |
|
ер налоговой ставки |
облагаемой |
|
|
|||
|
|
налогом |
|
|
|
|
|
|
твенности |
|
|
|
|
Степень открытости |
Налогоплательщик |
|
Носит скрытый характер, и |
|||
|
|
знает ее |
о |
сумме |
налога и |
ебитель зачастую не знает, что в |
|
|
нности его выплаты |
|
товара входит еще и налог |
||
|
|
|
|
|
|
|
Сложность |
|
Сложный |
|
|
|
Простой |
проведения тов |
|
|
|
|
|
|
Зависимость |
от |
Существует |
|
|
Отсутствует |
|
тствующих факторов |
|
|
|
|
|
|
Понятие налоговой обязанности. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности.
Вшироком аспекте налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ (в этой статье устанавливаются обязанности налогоплательщика).
Вузком аспекте налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.
Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений.
Ст44 НК: Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Условия возникновения по уплате налога:
-лицо обладало признаками налогоплательщика;
-должен располагать объектом налогообложения (характеризуется налоговой базой с положительной величиной);
-наличие непосредственной связи между объектом налога или сбора и субъектом (налогоплательщиком);
-наступление срока уплаты налога;
-установление факта, а нет ли каких-либо налоговых льгот.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога налогоплательщиком и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке,
установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Задолженность по транспортным, земельным налогам, налогам на имущество умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
4)с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК;
5)с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налоговые правоотношения: понятие, особенности, виды.
Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Являясь разновидностью финансового правоотношения, налоговое право наделено такими же, свойственными всем финансовым правоотношениям, характеристиками. К ним относятся следующие:
●возникают в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, что позволяет говорить об их публичном, а также имущественном, денежном характере;
●одной из сторон в отношениях всегда выступает публичная власть — государство, муниципальное образование, непосредственно или опосредованно в лице уполномоченного органа или иного субъекта;
●это отношения власти и подчинения, т. е. носят властный характер.
Обобщая все перечисленные свойства, финансовое, в том числе налоговое, правоотношение можно
определить как государственно-властное имущественное, денежное отношение.
Виды налоговых правоотношений.
● В зависимости от основания, цели возникновения правоотношения: o по установлению и введению налогов и сборов;
o взиманию налогов и сборов;
o осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
o привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах; o обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.
● По характеру правовых норм:
o Материальные (например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков);
o Процессуальные (заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур.)
● В зависимости от функций, выполняемых нормами права:
o Регулятивные (направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона);
o Охранительные (возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.)
● По субъектному составу:
oВозникающие между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов;
oМежду государством, муниципальными образованиями в лице уполномоченных органов,
должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
●По структуре межсубъектных связей:
oОтносительные (субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство);
oАбсолютные (к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и
сборов, в которых определена лишь одна сторона — в данном случае государство, а устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т. д.).
В литературе предлагаются и иные классификации налоговых правоотношений. Так, выделяют простые и сложные, основные и производные и др.
Субъекты налоговых правоотношений: понятие и их классификация.
Субъектом налогового правоотношения является индивидуально определенный реальный участник конкретного правоотношения.
Основные участники налоговых правоотношений (ст9 НК РФ):
●организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы – частные субъекты;
●организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами (лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов) – частные субъекты;
●ФНС и её территориальные подразделения (налоговые органы) – публичные субъекты;
●Федеральная таможенная служба и её подразделения (таможенные органы) - публичные субъекты.
Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление,
введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.
Иные субъекты налоговых правоотношений:
●лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (суды, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния (регистраторы));
●органы опеки и попечительства, социальные учреждения;
●лица, обязанные содействовать налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, свидетели, понятые);
●кредитные организации (банки).
Классификация субъектов налогового правоотношения.
По способу нормативной определенности:
а) зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений; б) не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений.
По характеру фискального интереса:
а) частные субъекты; б) публичные субъекты.
По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:
а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях; б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.
Формы и методы налогового контроля: понятие и соотношение этих категорий.
Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.
Согласно п. 1 статьи 82 НК к формам налогового контроля относятся:
●Налоговые проверки. (совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности учета и отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период; камеральные и выездные).
●Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов. (осуществляется по любым вопросам касательно налоговой отчетности, документов и т.п.; как устных, так и письменных объяснений налогоплательщика.);
●Проверка данных учета и отчетности. (проводится в отношении документов налогового и бухгалтерского учета, которые в течение 10 дней должен предоставить налогоплательщик по требованию ИФНС. Проверяется, насколько правильно налогоплательщиком ведется учет, и верно ли составлена при этом отчетность.)
●Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
(проводится во время проверки, в присутствии понятых и оформляется протоколом (ст. 92 НК РФ).
●Иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.
▪ Инвентаризация. (во время выездных проверок. Проводится в отношении обязательств и имущества налогоплательщика. Порядок проведения утвержден приказом Минфина РФ.)
▪ |
Мониторинг – (Возможна исключительно на добровольной основе, по заявлению |
налогоплательщика и решению ИФНС. При введении мониторинга, налоговики получают доступ к
информационным базам плательщика, либо вся необходимая информация и документы поступают от него в электронной форме, таким образом, налоговый контроль ведется постоянно и непрерывно).
Методы налогового контроля – это приемы и способы применяемые для проверки законности хозопераций, верно ли они отражены в документах и налоговых регистрах, насколько полно начислены и уплачены в бюджет налоги, и не содержат ли действия налогоплательщика признаков правонарушений.
Основные методы контроля.
Документальные:
●истребование и выемка документов и учетных регистров,
●проверка правильности составления и достоверности отчетности,
●проверка на соответствие нормам права,
●арифметическая проверка,
●проверка обоснованности проведенных операций;
Фактические:
●инвентаризация имущества,
●экспертиза,
●проверка фактического объема оплаченных работ (встречная проверка),
●анализ качества сырья и материалов,
●контрольная закупка и т.д.
Дополнительные методы налогового контроля.
Расчетно-аналитические:
●экономический анализ данных,
●технические расчеты,
●логическая оценка,
●контроль ценообразования и т.п.
Информативные:
●запрос и получение объяснений налогоплательщиков,
●истребование письменных справок,
●разъяснение действующих норм законодательства.
Главной отличительной чертой методов налогового контроля от его форм является то, что методы
налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-
либо определенной формы налогового контроля. (Форма шире).
Особенности правового статуса кредитных организаций как субъектов
налоговых правоотношений.
В Налоговом кодексе РФ термин «банк» используется как синоним термина «кредитная организация».
Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Банки (кредитные организации) — особые субъекты налогового правонарушения, так как в национальном хозяйстве страны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами.
В соответствии с положениями названного закона, банковская деятельность кредитных организаций заключается в осуществлении банковских операций и банковских сделок.
К банковским операциям, в частности, относятся:
•привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на