!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_2

Таким образом, система налогов и сборов является одним из элементов современной налоговой системы Российской Федерации.

Функции налогов.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях.

Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная. Реализация данной функции

направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами, связана с усилением налогового бремени, повышением доли в бюджете страны поступлений от налогов.

С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Другой функцией является регулирующая, сущность которой выражается в том, что налоги как

регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для сдерживания или дестимулирования его отдельных отраслей.

Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Посредством данной функции могут регулироваться экономические, социальные процессы, потребление населения в целом или отдельных его слоев, доходы и т. п.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством

условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Стимулирующая функция — регулирование может осуществляться в форме поощрения какоголибо вида деятельности или отрасли экономики для стимулирования их развития.

Дестимулирующая функция — государство может использовать налоги для сдерживания развития какой-либо деятельности или отрасли экономики.

Распределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете аккумулируются

средства, направляемые затем на решение, например, социальных проблем, на финансирование целевых программ, научно-технических, экономических и т. д.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе

образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

1.Налоговая тайна.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел,

следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением некоторых сведений (о них ниже).

Статья 102 НК РФ не называет конкретные сведения, охраняемые налоговой тайной, но часть из них

приведена в других нормативно-правовых актах.

Например, в соответствии с письмом Министерства финансов РФ № 03-02-08/41 от 11.04.2011 года, налоговую тайну составляют:

•содержание первичных документов налогоплательщика;

•данные о декларируемых доходах и расходах;

•информация об имущественном положении и пр.

Кроме того, налоговая тайна распространяется на сведения об уплаченных налогах или дивидендах, а также на секреты производства и иную личную и коммерческую информацию.

Статья 102 НК РФ перечисляет все виды данных, не подпадающих под категорию налоговой тайны. В отношении таких сведений обеспечение конфиденциальности не требуется.

Общедоступная информация. К числу общедоступных сведений относятся:

▪Для физ лиц: ФИО, дата и место рождения; номер телефона; данные о профессии.

▪Для ЮЛ, ИП: наименовании предприятия; форма собственности ЮЛ (ООО, АО и тд); юридическом

ифактическом адресе ЮЛ или офиса ИП; структуре ЮЛ; ФИО ИП или руководителя ЮЛ.

В разряд общедоступных данных также попадают сведения, в отношении которых налогоплательщик предоставил письменное согласие на распространение. Например, это могут быть банковские реквизиты или место работы и должность гражданина и т. д.

Сведения об ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) - можно получить в онлайнрежиме, зная паспортные данные физического или точное наименование ЮЛ.

Данные о нарушениях налогового законодательства - могут иметь значение для контрагентов — при решении вопроса о заключении сделки и т. п.

Данные о результатах налоговых проверок - исключительно в части результатов налоговой проверки, проведенной в отношении кандидата в члены выборного органа федерального или регионального уровня. Распространение такой информации допускается только в адрес избирательной комиссии.

Сведения о налоговом режиме налогоплательщика: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, налогообложение при исполнении соглашения о разделе продукции.

Данные, предоставляемые органам местного самоуправления - для ОМС в целях проверки информации, представленной подконтрольными им плательщиками сборов, на достоверность.

Данные,передаваемые иностранным правоохранительным или налоговым органам в соответствии с международными соглашениями и договорами.

Последствия разглашения налоговой тайны

Статья 102 НК РФ предусматривает 2 вида нарушения режима секретности в отношении налоговой тайны:

▪незаконное разглашение (распространение) налоговой тайны должностным лицом (то есть сотрудником компетентных органов, обладающим секретными сведениями в силу исполнения служебного функционала);

▪утрата соответствующих документов (содержание которых отнесено к категории налоговой тайны).

В зависимости от конкретного случая ответственность за распространение налоговой тайны может быть выражена в одной из следующих форм:

▪ материальная (возмещение вреда);

▪административная (штрафа в размере от 4 000 до 5 000 рублей);

▪уголовная (вплоть до лишения свободы на срок до 3-5 лет).

Принципы налогообложения.

Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа: принцип справедливости, определенности, удобства для налогоплательщика, экономичности взимания.

Основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ)

К основным началам законодательства о налогах и сборах законодатель относит:

—законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

—принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

—принцип определенности, ясности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника;

—принцип недискриминационного характера налогов и сборов. Налоги и сборы не могут применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

—принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

—принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

—обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ; — все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Представители науки налогового права пытаются систематизировать принципы налогообложения, используя при этом различные критерии. Так, А. В. Брызгалин выделяет экономические (принципы справедливости, соразмерности, эффективности), юридические (принцип равного налогового бремени, принцип установления налогов законами, который включает два аспекта: — установление налогов должно осуществляться либо другими представительными органами; — установление налогов должно осуществляться только в установленной форме — федеральным законом) и организационные (— принцип единства финансовой политики, включая налоговую политику — принцип подвижности (эластичности); — принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы).

Налоговые органы: понятие, права и обязанности.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В указанную систему входят:

федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов;

его территориальные органы.

Налоговые органы вправе: (перечень не исчерпывающий)

1)требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2)проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

контролировать​ исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом. Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации;

3)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с

исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

вбанках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6)в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7)определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

8)требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9)взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом;

10)требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14)предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):

15)восстанавливать в случае, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 59 настоящего Кодекса, суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию.

Налоговые органы обязаны:

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых

всоответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и

их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

передавать​ налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;

5)руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6)сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7)принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8)соблюдать налоговую тайну и обеспечивать её сохранение;

9)направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10)представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки

осостоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

11)осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам.

12)по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

14)представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков;

15)представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования сведения о наделении обособленных подразделений (включая филиалы, представительства) российских организаций, созданных на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, об изменении места нахождения обособленных подразделений (за исключением филиалов, представительств), о прекращении деятельности указанных организаций через такие обособленные подразделения (о закрытии таких обособленных подразделений), о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов, физических лиц в качестве адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, занимающихся частной практикой оценщиков, патентных поверенных, медиаторов и иных физических лиц - плательщиков страховых взносов не позднее трех дней, следующих за днем внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков указанных сведений;

16)по заявлению налогоплательщика представлять налогоплательщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, по форме и формату, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый контроль как вид финансового контроля и его

классификация.

Налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов.

Вшироком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов,

включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, правильность исчисления сумм налогов и сборов, порядок предоставления налоговой отчетности и т. д.).

Вузком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Задачи налогового контроля:

—обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств перед государственным бюджетом;

—содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

—обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов;

—выявление и пресечение правонарушений в сфере налогообложения.

Субъектами налогового контроля являются органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в

отношении контролируемых организаций и физических лиц.

Объектом налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и пошлин.

территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и

Виды налогового контроля:

1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля:

а) предварительный (профилактика и предупреждение нарушений налогового законодательства);

б) текущий (носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде);

в) последующий (проверка реального исполнения решений, предписаний контролирующих органов проводится по окончании отчетных периодов).

2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля:

а) комплексный (обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов);

б) тематический, или специальный (проверка по уплате определенного перечня налогов, например только федеральных).

3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов:

а) сплошной (проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов);

б) выборочный.

4. В зависимости от источников получения сведений и данных: