!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / nalogi_2

Оглавление

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений 42

Понятие налога, сбора и пошлины: соотношение, признаки.

НК. Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов

1.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2.Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

-

3.Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Разница между налогом, пошлиной и сбором:

●Налог – это платеж, он выражен в денежном эквиваленте, в то время как сбор и пошлина – это взнос, который может быть осуществлен не только деньгами;

●Налоговые платежи подразумевают некую периодичность, тогда как сбор и пошлина являются единоразовыми обязательствами;

●Налог является не фиксированным платежом. Суммы налога рассчитываются по нормам законодательства исходя из финансового положения налогоплательщика. Величина сбора и пошлины одинакова для каждого;

●За неуплату сбора или пошлины плательщик всего лишь не получит необходимую ему услугу, в то время, как за неуплату налога полагается административная и даже уголовная ответственность;

●Налог может быть не выплачен ошибочно на основании неправильных бухгалтерских расчетов. Сбор же может быть не уплачен только умышленно. Плательщик заведомо знает о необходимости внесения сбора

ио возможных последствиях отказа в этом;

●Цель взыскания налога - финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа.

●(Спорно) Считается, что отличие налога от сбора также выражается в безвозмездности первого, в то время как за сбор и пошлина, по сути, получают какое-либо ответное действие;

●Сбор - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.).

Сходства между налогом, сбором и пошлиной:

●И налог, и сбор, и пошлина являются обязательными (статья 57 Конституции РФ);

●И налог, и сбор, и пошлина взимаются с организаций и физических лиц;

●(Спорно) Безвозмездность, которой отличаются налог, пошлина и сбор. Сходства и различия данных понятий включают в себя этот признак, так как в некоторых случаях сбор все же считают возмездным взносом.

Признаки налога - налогоплательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.)

Признаки сбора и пошлины - плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоговое право: предмет, метод, место в системе финансового права.

Предмет налогового права ― совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если классифицировать общественные отношения, входящие в предмет правового регулирования налогового права, то можно выделить следующие группы (ст. 2 НК РФ):

—отношения по установлению налогов;

—отношения по введению налогов;

—отношения по взиманию налогов;

—отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

—отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;

—отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

*Данный перечень является исчерпывающим.

Метод налогового права — это совокупность приемов и способов регулирования налоговых отношений.

Преобладающим методом правового регулирования налоговых отношений является императивный метод, так как государство определяет процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений. В качестве властной стороны выступает публичный субъект, который выражает волю государства или муниципального образования.

Но в современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности, который показывает поиск компромисса между государственными и частными интересами. Следствием отказа государства от исключительно властного (императивного) способа воздействия на налоговые отношения является, например, предоставленная частному субъекту возможность:

●формирования своей налоговой политики,

●получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности,

●заключения договоров на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита,

●проведения зачета задолженности государства перед поставщиком товаров (работ, услуг) посредством зачета встречного требования по исполнению налоговой обязанности.

Относительно публичной налоговой сферы диспозитивность следует рассматривать в качестве предоставления субъектам налогового права известной альтернативной возможности выбора вариантов поведения в рамках законодательства о налогах и сборах. Например, п. 1 ст. 26 НК РФ содержит диспозитивное дозволение налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через представителя.

На сегодняшний день вопрос о месте налогового права в системе права является дискуссионным. Существуют несколько концепций на предмет места налогового права в системе права:

— налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права;

—налоговое право является самостоятельным институтом финансового права;

—налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного и финансового права;

—налоговое право является самостоятельной отраслью права.

Мы рассматриваем налоговое право как подотрасль финансового права.

▪Установление налогов является основным методом финансовой деятельности государства, обеспечивающим формирование доходной базы бюджета — публичного фонда денежных средств.

▪Современная система налогов и сборов Российской Федерации подстроена под бюджетную систему

Российской Федерации. И федеральные, и региональные, и местные налоги, имеющие властно-имущественный характер, поступают в бюджеты соответствующих уровней. Таким образом, налоговое право представляет собой неотъемлемую составляющую финансового права.

Конституционное право содержит основополагающие начала для налогового права.

●В ст. 57 Конституции РФ закреплена конституционная обязанность по уплате налогов и сборов и основные принципы налогообложения: законности, всеобщности, равенства, отрицания обратной силы налоговых законов.

●Конституция РФ устанавливает приоритет международных соглашений над нормами национального налогового законодательства (ст. 15 Конституции РФ).

●В подп. «з» ст. 71, подп. «и» ст. 72, ст. 75 и п. 1 ст. 132 Конституции РФ установлена компетенция органов государственной власти и местного самоуправления по вопросам регулирования налоговых отношений.

●В п. 3 ст. 104 и подп. «б» ст. 106 Конституции РФ закреплены особенности принятия законов по вопросам налогообложения.

Прослеживается тесная взаимосвязь налогового права с гражданским правом.

Общим в налоговом и гражданском праве является:

●Предмет регулирования — имущественные отношения. Но налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. (Из-за сущности денег)

●Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

●Объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процесса.

Критерием разграничения послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

● В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным правом, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, по общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым правоотношениям.

Взаимосвязь налогового права с административным правом обусловлена исполнительнораспорядительной деятельностью государства и методом властных предписаний, используемых административным и налоговым правом. Органы исполнительной власти, реализующие властные полномочия государства, включены в механизм правового регулирования налоговых отношений.

Различие:

● Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

● Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства

История налогообложения.

История налогов насчитывает тысячелетия. В развитии налогообложения различают три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.

Первый период характеризуется становлением налогообложения в Древнем мире и в Средние века. Возникновение налогов происходило одновременно с появлением первых государств. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей в натуральной форме, использовались исключительно для финансирования военных действий. По мере развития товарно-денежных отношений налоги в основном приобретают денежную форму. Налоги Древнего мира принято называть «квазиналогами», поскольку они представляли собой переходный этап к современному типу налога.

ВСредние века в европейских государствах отсутствовали развитые налоговые системы, налоги имели разовый характер.

Развитие государственности диктовало объективную необходимость усиления государственного аппарата, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам.

Вконце XVII — начале XVIII в. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становятся ведущим источником доходной части бюджета.

Демократические преобразования в европейских государствах того времени наложили отпечаток и на порядок установления и взимания налогов. В 1215 г. в Англии в Великой хартии вольностей было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации, что было подтверждено и в 1648 г., а в 1689 г. Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти право утверждать все государственные расходы и доходы.

Одновременно с этими процессами начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является А. Смит (1723–1790). В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, указал их место в финансовой системе государства. Адам Смит также обосновывал вывод о том, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начинается с XIX в. и характеризуется дальнейшим совершенствованием налоговых систем с одновременным снижением количества налогов, а также увеличением роли права при их установлении и взимании. Вместе с тем, современные ученые полагают, что до сих пор не создано идеальной налоговой системы.

Многочисленные налоговые реформы в большинстве стран свидетельствуют о дальнейшем процессе развития налогов и налоговых систем в целом.

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в., в период объединения древнерусских земель. Основным видом платежей в княжескую казну являлась дань, которая первоначально носила периодический характер. В последующем дань превратилась в регулярный прямой налог, который уплачивался деньгами и в натуральной форме. Существовали и косвенные налоги, которые взимались в виде торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов.

Важным этапом в развитии налогообложения является эпоха Петра I. Предпринятые им реформы требовали увеличения количества взимаемых платежей, появился подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий и который составлял почти 50% всех доходов бюджета. Кроме того, были введены гербовый сбор, налоги с постоялых дворов и др.

Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки. Крупнейшими учеными разрабатывались проблемы налогообложения. После Октябрьской революции утрачивается роль налогов как регуляторов общественных отношений в сфере экономики и, как следствие, снижение интереса к ним в

финансовой науке.

Теории налогообложения Д. Рикардо и А. Смита.

Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит, основоположник классической политической экономии.

Главная его заслуга заключается в том, что он выработал фундаментальные принципы налогообложения: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что

налоги признак не рабства, а свободы.

Весомый вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Давид Рикардо.

Втрудах Рикардо была предпринята попытка учета при обосновании взимания налогов их взаимосвязи

сценами и доходами. Так, он считал, что всякий налог на всякий товар имеет тенденцию понижать норму

прибыли по его производству.

Рикардо показал взаимосвязь прямых и косвенных налогов, придерживался дифференцированного

подхода к установлению налогов на разные товарные группы, полагал, что облагаться налогом должны в первую очередь предметы роскоши, а не предметы первой необходимости.

Наибольшее значение в развитии взглядов на экономическую сущность налогов оказала классическая теория, созданная А. Смитом и Д. Рикардо. Сторонники этой теории рассматривали налоги как важнейший вид государственных доходов, направляемых на финансирование затрат на содержание государства. Иные проявления налога по регулированию экономики, страхового платежа не рассматривались.

Заслуга А.Смита, Д.Рикардо и их последователей состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А.Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет еще даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А Смит считал, что государственные расходы имеют непроизводительный характер, с другой стороны, он признавал налог справедливой ценой за оплату услуг государству.

Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство», исключая, таким образом, государственные услуги из разряда производительных затрат. Он считал, что нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы

производству.

Налогоплательщики: понятие, права и обязанности.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Налогоплательщики имеют право: (перечень не исчерпывающий)

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

на​ осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6)представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов

иих должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13)на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14)на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15)на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов;

6)представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

–подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органов специальной компетенции – ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

б) решения Конституционного Суда РФ, которые обязательны к исполнению;

7) решения арбитражных судов. Спорный вопрос, так как не прецедентное право. (пример: ПП ВАС РФ № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» ввел в налоговое законодательство кроме имеющейся презумпции невиновности налогоплательщика так называемую презумпцию добросовестности налогоплательщика.)

Соотношение понятий «система налогов и сборов» и «налоговая система».

Понятие «система налогов и сборов» следует отличать от понятия «налоговая система».

Система налогов и сборов — это совокупность установленных законным способом налогов и сборов на территории страны.

К федеральным налогам и сборам относятся:

—налог на добавленную стоимость;

—акцизы;

—налог на доходы физических лиц;

—налог на прибыль организаций;

—налог на добычу полезных ископаемых;

—водный налог;

—сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических

ресурсов;

—государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся:

— налог на имущество организаций;

— налог на игорный бизнес;

— транспортный налог.

Кместным налогам относятся:

—земельный налог;

—налог на имущество физических лиц.

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения являются:

—принципы налогообложения;

—порядок установления и введения налогов;

—система налогов;

—порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

—права и обязанности участников налоговых отношений;

—формы и методы налогового контроля;

—ответственность участников налоговых отношений;

—способы защиты прав и интересов участников

налоговых отношений.

Налоговая система – это более широкий институт, чем понятие система налогов. Система налогов представляет собой конкретный набор способов систематизации различных типов налогов и занимается

группировкой налогов, представляет собой один из существенных элементов налогообложения.