10. Учет основных средств

Первая позиция, которая подвергается трансформации составлении бухгалтерской отчетность в соответствии с МСФО являются основные средства. 

Основными средствами организаций является совокупность материально-вещественных активов, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. В процессе использования основные средства переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям по мере износа.

Основные нормативные правовые документы, регламентирующие учет основных средств

Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление (п.6 Инструкции № 50).

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

Период, в течение которого организации имеют право применять понижающий коэффициент при начислении амортизации по объектам основных средств, введенных в рамках реализации инвестиционных проектов, продлен до 5 лет (ч.4 п.25 Инструкции № 37/18/6).

Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением № 25.

Долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств (абз.4 п.2 Инструкции № 25).

Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25.

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (абз.2 п.2 Инструкции № 25).

Оценка основных средств

Как в национальных правилах учета, так и в МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

В соответствии с национальными правилами учета первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п.10 Инструкции № 26).

Документальное оформление поступления основных средств

Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в следующих случаях:

• Поступление в качестве вклада в уставной фонд организации

• Приобретение за плату у других организаций и лиц

• Безвозмездное поступление от других организаций и лиц

• Капитальные вложение, изготовление в организации

• В обмен на другое имущество

• Государственные субсидии

• Излишки, выявленные при инвентаризации

• Финансовая аренда (лизинг)

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляются первичными учетными документами.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичной документации: актов приема-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; нормативный срок службы; способ и методы начисления амортизации; данные о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Амортизация основных средств

Под амортизацией согласно абз.5 п.6 МСФО 16 понимается систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования. При этом под амортизируемой величиной понимается первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости (абз.4 п.6 МСФО 16).

Основной документ, регламентирующий порядок начисления амортизации основных средств в национальных правилах учета, - Инструкция № 37/18/6.

Одно из главных условий начисления амортизации - правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортизации.

Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами и (или) комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и (или) выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется

В п.13 Инструкции № 37/18/6 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:

• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

• фильмофонды, музейные и художественные ценности;

• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

• основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

• земельные участки.

Начисление амортизации ОС начинается с того момента, как актив признают основным средством компании — и заканчивается, когда объект спишут.

Нормы и способы начисления амортизации основных средств

Существуют несколько методов начисления амортизации по принципу переноса стоимости они делятся на:

Линейный метод - равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта (п.38 Инструкции № 37/18/6). 

Нелинейные методы включают в себя: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с п.23 Инструкции № 37/18/6 (п.43 Инструкции № 37/18/6).

Организация самостоятельно выбирает, какой метод использовать.

Переоценка основных средств для МСФО - процедура, выполняемая для подготовки финансовой отчетности.

Переоценка основных средств по МСФО необходима в следующих случаях:

• оценка справедливой стоимости при выборе модели учета основных средств по переоцененной стоимости;

• оценка справедливой стоимости активов или других показателей при учете договоров аренды или лизинга;

• оценка справедливой стоимости инвестиционной и коммерческой недвижимости;

• оценка чистой реализуемой стоимости и ценности эксплуатации;

• оценка справедливой стоимости активов и обязательств, включенных в периметр консолидации, а также при учете операций по поглощению и слиянию;

• оценка справедливой стоимости финансовых активов и обязательств.