4. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс - это обобщенное представление в денежной оценке активов и пассивов организации по их видам на определенную дату, необходимое для анализа и оценки финансового положения, принятия управленческих решений. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является 1-е число каждого месяца или квартала.
Статистике известны также балансы трудовых ресурсов, энергетических, в финансовых – госбюджет (баланс расходов и доходов). Составляется баланс в денежном выражении, записи на основании счетов бухгалтерского учета.
Назначение баланса:
Представляет информацию о состоянии имущества и источников на определенную дату;
При отсутствии равенства между суммами имущества по функциональной роли и назначению и источниками этого имущества делать вывод об ошибке в бухгалтерском учёте – контрольная функция;
Позволяет получать информацию для оценки финансовых результатов предприятия и его финансовой устойчивости в частности:
– по данным баланса рассчитывается величина оборотных средств предприятия и его платежеспособность;
– чем ниже дебиторская и кредиторская задолженности, тем стабильнее его финансовое положение. Рост дебиторской задолженности может свидетельствовать об усложнении расчетных отношений с покупателями.
Рост кредиторской может свидетельствовать о неплатежеспособности самого предприятия.
Классификация балансов по признакам:
1. Время составления:
1) Вступительный – в момент организации предприятия (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии.
2) Текущие разрабатываются в соответствии с принципами отчетного периода:
– начальные входящие;
– промежуточные (квартальные)
– заключительные (исходящие).
Начальные и заключительные составляются в начале и в конце финансового года.
3) Санируемые – потребность в них возникает в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства, когда необходимо решить вопрос об объявлении банкротом или гарантировать оплату кредиторам и отсрочить платежи. Составляют независимые аудиторы.
4) Ликвидационные – при ликвидации, оценка имущества и источников производится не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого вида имущества.
5) Разделительный – в момент разделения крупного предприятия на несколько мелких.
6) Объединительный – при слиянии
2. Источник составления:
– Инвентарные – на основании инвентаризации имущества, средств, обязательств.
– Книжные – на основании данных текущего отчета без предварительной проверки результатами инвентаризации.
– Генеральные – на основании данных текущего отчета, подтвержденные инвентаризацией, самые точные.
3. Объем информации:
– Единичные – характеризуют деятельность 1 предприятия;
– Сводные или консолидированные – составляют министерства, ведомства, концерны.
4. Характер деятельности:
– Баланс основной деятельности;
– Баланс неосновной деятельности.
5. Объект отражения:
– Самостоятельный баланс;
– Отдельный – составляют подразделения, филиалы, цеха, представительства.
6. Способ очистки:
1) Брутто – применялся в РБ до 1992, сейчас только для научных исследований. Включает регулирующие статьи, расположенные на стороне баланса, противоположной основной и включались в валюту баланса;
2) Нетто – с 1992, в состав которого не вкл. регулирующие статьи, а остальные статьи показываются по остаточной стоимости. Дает реальную оценку имущества.
5. Счёт как инструмент учета
Счет является фундаментальным инструментом отражения и контроля движения хозяйственных средств, источников их формирования и результатов деятельности организации. Понимание принципов функционирования счетов, их взаимосвязи и классификации является ключом к освоению бухгалтерского учета и налогообложения на профессиональном уровне.
Понятие и сущность счета
Счет в бухгалтерском учете представляет собой двустороннюю систему регистрации хозяйственных операций, где левая сторона (дебет) предназначена для отражения их возникновения или увеличения, а правая сторона (кредит) – для фиксации их погашения или уменьшения.
Элементы счета
Каждый счет имеет ряд элементов, характеризующих его содержание и функциональные возможности:
Наименование счета: отражает его экономическое содержание и назначение.
Код счета: представляет собой условное обозначение счета, используемое для его идентификации в системе бухгалтерского учета.
Сальдо счета: определяет разницу между суммами дебетовых и кредитовых записей на счете на определенный момент времени.
Оборот счета: характеризует общий объем хозяйственных операций, отраженных на счете за определенный период.
Дебетовые и кредитовые обороты: отражают соответственно суммы записей, произведенных по дебету и кредиту счета за определенный период.
Классификация счетов
Счета бухгалтерского учета классифицируются по ряду признаков:
По экономическому содержанию:
Активные счета: отражают активы организации (например, счета денежных средств, основных средств, материальных запасов).
Пассивные счета: отражают источники формирования активов организации (например, счета уставного капитала, кредитов банков, резервов).
Расчетные счета: отражают операции между различными субъектами хозяйствования (например, счета расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами).
По назначению:
Основныe счета: предназначены для учета активов, источников их формирования и результатов деятельности организации.
Вспомогательные счета: используются для группировки и детализации информации, отражаемой на основных счетах.
По способу ведения:
Простые счета: имеют только одно сальдо (дебетовое или кредитовое).
Сложные счета: имеют два сальдо (дебетовое и кредитовое).
По взаимосвязи:
Совпадающие счета: имеют одинаковое сальдо (дебетовое или кредитовое) на конец отчетного периода.
Противоположные счета: имеют сальдо противоположного знака (дебетовое или кредитовое) на конец отчетного периода.
Двойная запись хозяйственных операций
Двойная запись - это метод отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором каждая операция записывается дважды: в дебет одного счета и кредит другого счета. Принцип двойной записи обеспечивает равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам бухгалтерского учета, что является одним из основных принципов бухгалтерского учета.
Пример сложной двойной записи
Функции счета в системе бухгалтерского учета и налообложения
Информационная функция: служит инструментом регистрации и систематизации информации о хозяйственных операциях, их экономическом содержании, количественных и качественных характеристиках.
Контрольная функция: позволяет осуществлять контроль за сохранностью и целевым использованием хозяйственных средств, своевременным и полным выполнением обязательств перед контрагентами, бюджетом и другими кредиторами.
Аналитическая функция: обеспечивает возможность анализировать финансовое положение организации, ее финансовые результаты, изменения в структуре активов и источников их формирования.
Налогообложение: служит источником информации для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.
Заключение. Счет является фундаментальным инструментом бухгалтерского учета и налообложения, обеспечивая информационную, контрольную и аналитическую функции. Понимание принципов функционирования счетов, их взаимосвязи и классификации является ключом к освоению бухгалтерского учета и налогообложения
6. Активные и пассивные счета
В основу бухгалтерского учета по системе 2-й записи положена двойственная классификация: по функциональной роли и назначению (по составу и размещению) и по источникам образования.
1. По составу и размещению активы подразделяется на две группы: активы долгосрочного использования (т.е. свыше 1 г. или внеоборотные активы) и активы краткосрочного использования (оборотные активы).
К долгосрочно используемым активам относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения во внеоборотные активы и др.
К краткосрочно используемым активам относятся: сырье и материалы, готовая продукция, денежные средства на расчетном счете и в кассе, краткосрочные финансовые вложения и другие активы.
2. В составе пассивов выделяют:
– источники собственных средств;
– источники заемных средств.
К источникам собственных средств относятся:
– уставный фонд – формируется за счет вкладов учредителей, м.б. денежный и не денежный вклады;
– резервный фонд – создается из чистой прибыли, для покрытия убытков, выплаты дивидендов;
– добавочный фонд – создается в соответствии с действующим законодательством, на определенные цели, например, на выплату материальной помощи;
– нераспределенная прибыль – часть прибыли предприятия, которая осталась после выплаты налогов, дивидендов;
– целевое финансирование и поступления – средства, поступающие из бюджета, внебюджетных организаций, физлиц, юрлиц на определенные цели.
К источникам заемных средств относятся:
– задолженность организации банку по кредитам;
– долги сторонним организациям, работникам, учредителям.
Рассмотренные виды активов и пассивов являются отдельными объектами учета.
Активы организации не находятся в состоянии покоя, а непрерывно изменяются. Одних активов становится больше, других - меньше, они переходят из одного вида в другой, изменяют свою форму и т.д., т.е. совершают постоянный кругооборот.
Действие или событие, влекущее за собой изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов и пассивов организации, называется хозяйственной операцией. Из совокупности хозяйственных операций и складывается деятельность организации, отражаемая в бухгалтерском учете. Каждая такая операция в учете обязательно оформляется первичными учетными документами.