8. Двойная запись

Так как каждая хозяйственная операция затрагивает как минимум два счета, следовательно, она найдет отражение на двух счетах, т.е. происходит двойная запись. Двойная запись - это способ одновременного отражения хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. 

Через способ двойной записи все счета бухгалтерского учета при отражении на них сумм вступают в определенную взаимосвязь, которая называется – корреспонденция счетов, а счета на к-х делаются записи – корреспондирующие счета. 

В ряде случаев хозяйственная операция может затрагивать более двух счетов. В этом случае двойная запись выражается в том, что один счет дебетуется на общую сумму, а два или более счета кредитуются на слагаемые так, что итог частных сумм будет равен общей сумме. Или же наоборот - несколько счетов дебетуются на частные суммы и один счет кредитуется на общую сумму. 

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов, используемых при отражении хозяйственных операций, ее суммы и ссылки на документ называется бухгалтерской проводкой (записью, счетной записью). Провести запись на счетах означает отразить хозяйственную операцию по Д-ту 1 и Кту др. счета со ссылкой на источник информации (первичный документ). 

Типы проводок:  

• Реальные и условные.  реальные затрагивают конкретный вид имущества или его источника; условные – связаны с особенностями методологии бухгалтерского учета и прямо не влияют на изменение имущества или его источника. Как правило это проводки на распределение накладных расходов. 

• Простые и сложные. простые проводки для отражения хозяйственной операции используются два счета, и сложными, когда задействуются три и более счета. 

• Дополнительные и сторнировочные. составляются в том случае, когда необходимо внести изменения в ранее сделанные проводки. С помощью дополнительной записи увеличивается сумма по ранее сделанной проводке. Корреспонденция по ранее сделанной записи такая же, как по корректируемой. Сторнировочная проводка – когда необходимо уменьшить сумму по ранее сделанной записи. Корреспонденция счетов такая же, как по корректируемой записи. Корректировочная запись красным стержнем или в рамочку, а при автоматизированной форме со знаком минус. 

На практике бухгалтерские проводки могут записываться непосредственно на первичном документе в специально отведенном месте либо непосредственно в бухгалтерском регистре, если оформляются проводки по нескольким документам (операциям). 

Двойная запись позволяет контролировать правильность подсчетов и записей в бухгалтерском учете. За любой отчетный период общий итог дебетовых оборотов по всем счетам должен быть равен общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете.

9. Учет денежных средств на расчетном счёте

Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов в национальной валюте предприятия имеют расчетный и другие счета в банках. Cчёт 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках. 

Обобщенный перечень операций, осуществляемый по текущему (расчетному) банковскому счету, следующий:

• зачисление на счет денежных средств, поступивших на имя его владельца;

• перечисление со счета денежных средств иным лицам, в т.ч. банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации;

• выдача со счета наличных денежных средств;

• иные операции, предусмотренные законодательством РБ или договором текущего (расчетного) банковского счета.

Некоторые предприятия торговли кредитуются банком по товарообороту. На этих предприятиях выручку от реализации товаров частично зачисляют на расчетный счет в размере реализованных торговых надбавок для оплаты нетоварных расходов и осуществления других аналогичных платежей. Остальная часть торговой выручки от реализации зачисляется на специальный ссудный счет по кредитованию товарооборота и идет на погашение кредитов банка. На других предприятиях выручка от реализации товаров полностью зачисляется на расчетный счет. 

Платежи с расчетного счета производятся в пределах свободного остатка денежных средств на этом счете на основании типовых форм документов, выписываемых обычно субъектом хозяйствования — владельцем счета, или документов поставщиков, акцептованных владельцем счета. Так, зачисление денежных средств на расчетный счет производится на основании препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов, объявлений о взносе наличных денег, почтовых переводов, платежных требований, платежных требований-поручений, расчетных чеков и других документов, установленных правилами Национального банка Беларуси и законодательства страны. Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по денежным чекам, платежным поручениям, платежным требованиям и документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.). 

Владелец счета обязан строго соблюдать установленный банком порядок составления документов, которыми оформляются операции по расчетному счету, и правильно их оформлять. Банк принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены характером деятельности предприятия и не нарушают действующие правила расчетов. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета должен иметь две подписи. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия; второй подписи — главному бухгалтеру. На всех банковских документах проставляется печать предприятия. Работники банка до перечисления или выдачи денег сверяют подписи и печать с имеющимися у них образцами. На денежных чеках и платежных поручениях обязательно указывается, для какой цели перечисляют или получают денежные средства, что обеспечивает со стороны банка контроль за использованием денежных средств по целевому назначению. Списание денежных средств с расчетного счета обычно производится с согласия его владельца. Принудительное списание денег с расчетного счета предприятия может производиться по решению народного суда и Верховного хозяйственного суда Республики Беларусь, а также налоговых инспекций (сумм просроченных налогов и сборов) и банком по собственной инициативе (процентов за пользование кредитом, сумм просроченных кредитов и т. п.). Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от последнего выписки с расчетного счета (в виде машинограмм). В них указываются обороты по совершаемым операциям и выводится остаток денежных средств на расчетном счете. Все записи в выписке банка должны быть подтверждены документами. Приложенные к выписке документы погашаются штампом “погашено”. Работники бухгалтерии предприятия подбирают к выписке все оправдательные документы, сверяют по выписке вступительное сальдо, обороты, проверяют законность, целесообразность и эффективность совершенных хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете. Одновременно на приложенных документах и выписке банка по расчетному счету проставляются корреспондирующие счета (для последующих записей в учетных регистрах). 

Банк не только хранит денежные средства предприятия, но одновременно является его кредитором. Поэтому остатки и поступление денежных средств на расчетный счет предприятия банк записывает в выписке по кредиту расчетного счета, а списание, уменьшение денег— по дебету. 

Таким образом, расчетный счет предприятия является активным, а в банке и, соответственно, в его выписках — пассивным. Учет движения денежных средств на расчетном счете ведется по данным выписок банка и приложенных к ним документов на одноименном активном счете 51 "Расчетный счет” (по дебету счета отражается поступление денежных средств и их остаток, по кредиту — расход, списание денежных средств). 

Предприятия должны производить записи по счету 51 “Расчетный счет” в тех же суммах, в каких они показаны в выписках банка. На неправильно списанные суммы денежных средств предприятие предъявляет банку претензию и записывает излишне списанные деньги с расчетного счета в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. После восстановления банком неправильно списанных денежных средств их отражают в учете обратной корреспонденцией. 

Ошибочно зачисленные банком суммы денег отражают в учете по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При исправлении банком ошибки на ошибочно зачисленные суммы составляют бухгалтерские проводки с обратной корреспонденцией. При журнально-ордерной форме учета систематизация записей по движению денежных средств по счету 51 “Расчетный счет” ведется в журнале-ордере и дебетовой ведомости к этому счету. В журналеордере и ведомости для каждой выписки банка обычно отводится отдельная строка. При машинной обработке информации составляются машинограммы, заменяющие журнал-ордер и дебетовую ведомость к счету 51 “Расчетный счет”. Регистрами аналитического учета по счету 51 “Расчетный счет” являются выписки банка.