1576

Задолженность в государственные внебюджетные фонды также ежегодно возрастала. С 71 342 млн. руб. в 2013 году до 98 397 млн. руб. в 2016 году. Максимум роста был зафиксирован в 2016 году, когда задолженность возросла на 11 653 млн. руб. по сравнению с 2915 годом (86 744 млн. руб.).

Таким образом, задолженность в бюджет за 4 года возросла на 25%, а задолженность в государственные внебюджетные фонды выросла на 21,5%.

Расчетная сумма всех начисленных налогов ежегодно возрастала. Если в 2012 года она была равна 3 275 377 млн. руб., то в 2015 она уже составила 4 041 339 млн. руб. (выросла на 23%). В 2016 году произошло уменьшение суммы начисленных налогов на 5% (начислено 4 041 339 млн. руб.).

Расчетная налоговая нагрузка в 2013 году составляла 7,1%. В 2014 она осталась неизменной. В 2015 году расчетная налоговая нагрузка выросла на 0,8%, а в 2016 еще на 0,3%,достигнув показателя 8,2%.

Подводя итог, можно сделать следующие выводы.

Анализ такого показателя, как динамика объема отгруженных товаров и услуг собственного производства производственными промышленными предприятиями выявил:

- объем отгруженных товаров и услуг собственного производства производственными промышленными предприятиями показывал ежегодный

50

планомерный рост. Наименьший рост был в 2016 году – 811 млрд. рублей, а наибольший в 2015 – 3 425 млрд. рублей;

-динамика прибыли производственных промышленных предприятий

с2012 по 2014 года была отрицательной. За два года прибыль производственных промышленных организаций сократилась на 49%. Это было вызвано стагнацией производства и ростом издержек. В 2016 году прибыль производственных промышленных предприятий была самой максимальной за пять лет (3 190 809 млн. руб.) При этом, резкое увеличение прибыли в 2016 году не подкреплено значительным увеличением объемов отгруженной продукции.

Рост прибыли 2015-2016 годах, в первую очередь, обусловлен валютным кризисом в России, в результате которого произошел резкий скачек цен на продукцию.

Сумма налогов, выплачиваемых предприятиями, напрямую зависит от финансовых показателей этих организаций. Поэтому, в связи с падением прибыли производственных промышленных предприятий в 2013-2014 году, государство не досчиталась в бюджете значительной части налоговых денег, и, в связи с этим, на федеральный и региональные бюджеты резко возросла нагрузка по обязательствам перед гражданами страны и иными государствам.

Проведенный анализ задолженности в бюджет и внебюджетные фонды, и расчетной суммы всех начисленных налогов выявил, что рост задолженности за 4 года (25% и 21,5% соответственно) превысил рост начислений (23%).

То есть с ростом налоговой нагрузки, предприятия все больше и больше с ней не справляются. От уплаты налогов и приходится уводить доходы в тень.

Таким образом, для развития экономики нашей страны важно взаимодействие между производственными предприятиями и органами государственной власти.

51

Чем больше финансовая и политическая нагрузка на организации, тем хуже они справляются со своими хозяйственными обязанностями. Это значит, что государство меньше получает налогов, образуется дефицит бюджета и государству труднее справляться со своими обязательствами перед гражданами и иными странами.

Вывод по 2 главе:

Анализ деятельности предприятий в стоимостном выражении выявил следующие результаты:

-общее количество предприятий на территории РФ за последний год значительно сократилось (на 279,1 тыс. ед.) с 5043,6 тыс.ед. В 2015 году до 4764,5 тыс. Ед. В 2016 году;

-число производственных предприятий равно 1038,8 тыс. ед. или 21,8% от общего числа предприятий.

Из этого можно сделать вывод, что сложившиеся условия в нашей стране способствуют тому, что заниматься торговлей выгоднее, чем производством.

Оборот организаций показывал ежегодный рост. Наибольший прирост был в 2015 году (на 12 352 млрд. руб.). Это связано с ростом цен из-за скачка валюты.

Оборот организаций занимающихся промышленным производством также рос, однако менее интенсивно - на 4 697,2 млрд. руб. За 2 года,

Аналитика деятельности производственных промышленных предприятий по субъектам РФ выявила следующее:

-Пензенская область находится в числе отстающих регионов по таким показателям, как количество производственных промышленных предприятий

иобъём отгружённых товаров. При этом она уступает не только московской и ленинградской областям, но и 15 субъектам приволжского федерального округа;

-за последний год количество промышленных производственных предприятий на территории Пензеской области сократилось на 6,1%.

52

Исходя из этого, можно сделать вывод, что в Пензенской области неблагоприятные экономико-политические условия, для развития производственного промышленного сектора.

Для того чтобы предприятия могли развиваться, необходимо снизить налоговое бремя. Этого можно достичь путём грамотный оптимизации налогообложения самими предприятиями и с помощью органов власти, путём внесения поправок и дополнений в законопроекты в области налогообложения.

В ходе анализа структуры консолидированного бюджета Российской Федерации было выявлено, что самые большие обязательные налоговые отчисления предприятия осуществляют в виде налога на прибыль. В 2017 году данный налог принес государству 2770,3 млрд. рублей. На втором месте налог на добавленную стоимость (2657,7 млрд. руб.), а на третьем – акцизы и подакцизные сборы (1293,9 млрд. руб.).

Лидером по количеству отчислений во внебюджетные фонды является пенсионный фонд.

Это обусловлено тем, что организации платят наибольший процент именно по этим статьям налогов.

Что касается структуры задолженности предприятий перед государством по налогам и сборам, то лидером является налог на добавленную стоимость, за ним следует – налог на прибыль.

Ежегодно сумма налоговой задолженности растет, достигнув в 2017 году 1031,7 млрд. рублей. За последний год налоговая задолженность превысила сумму предыдущих пяти лет -207,2 млрд. руб.

Проведенный анализ задолженности в бюджет и внебюджетные фонды, и расчетной суммы всех начисленных налогов выявил, что рост задолженности за 4 года (25% и 21,5% соответственно) превысил рост начислений (23%).

53

То есть с ростом налоговой нагрузки, предприятия все больше и больше с ней не справляются. От уплаты налогов и приходится уводить доходы в тень.

Помимо этого, за предыдущий календарный год количество предприятий в стране значительно сократилось, достигнув показателя 2005 года.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятия не справляются с возложенным на них налоговым бременем. Все это, в свою очередь, отрицательно сказывается на экономике и развитии страны в целом

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

54

3.1 Механизм оптимизации налогообложения производственного предприятия

Для грамотной оптимизации налогообложения производственных предприятий необходимо отталкиваться от особенностей конкретной организации, в частности, от вида деятельности организации, от предполагаемой прибыли, численности сотрудников и затрат, сопутствующих производству и реализации продукции.

Оптимизация налогообложения – комплекс мероприятий, разрешенных законодательством, направленных на создание эффективных схем и договорных взаимоотношений, максимально снижающих налоговые обязательства налогоплательщиков.

Оптимизация налогооблагаемой базы подразумевает под собой снижение налоговых платежей, объектом которых, в основном, является прибыль организации.

Помимо снижения налоговых выплат, задача организации - сокращение налоговых рисков и сведение к минимуму штрафных санкций, со стороны налоговых органов.

При всем этом, выбранные способы должны быть в рамках действующего налогового кодекса Российской Федерации.

Для решения вопросов оптимизации налогообложения необходима комплексная работа группы специалистов. Данная группа состоит из следующих участников:

-руководитель организации, -члены совета директоров, -бухгалтера, -юристы, -экономисты,

-внешние и внутренние аудиторы фирмы, -налоговые консультанты.

55

Если фирма небольшая, то в процессе оптимизации налогообложения принимают участие руководитель и бухгалтер.

Система бухгалтерского учета в организации должна эффективно функционировать и позволять оперативно получать полную, точную и достоверную информацию о состоянии хозяйственной деятельности организации, для того чтобы вести грамотное налоговое планирование.

Налоговое планирование – один из главных инструментов на пути к оптимизации налогооблагаемой базы, при этом законный. Оно включает в себя следующие элементы:

-учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

-разработку учетной политики предприятия;

-правильное и полное использования всех установленных законом

льгот;

-оценку возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате

налогов.

Первым этапом на пути к оптимизации является правильный выбор месторасположения организации и ее филиалов. Это позволит по максимуму использовать льготы и выбрать налоговый режим, предоставляемый местным законодательством.

Второй этап включает в себя выбор наиболее оптимальной организационно-правовой формы, а также, выбор формы налогообложения.

Третий этап – это использование налоговых льгот и преимуществ. Для этого необходимо продумать, какая будет форма оплаты труда, формы сделок, как лучше реализовать социальную политику, быстрое реагирование на изменение в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Четвертый этап – это выбор лучшего способа размещения активов организации, а также, ее прибыли. Для минимизации выплаты налоговых платежей.

56

Также, необходимо сначала составить план действий по налогам, и лишь потом формировать финансовую и производственную бизнес-схему.

Для того чтобы вовремя выплачивать все установленные законом налоги и сборы, бухгалтеру необходимо использовать в своей работе налоговый календарь. Он позволяет точно знать, куда и когда следует заплатить налоговые отчисления, и какие штрафные санкции могут наступить, если это не сделать вовремя.

Помимо налогового планирования организация должна разработать свою стратегию оптимизации. Она включает в себя следующие инструменты:

-создание налоговой учетной политики. Это позволит организации снизить величину налоговой базы по налогу на прибыль в настоящем периоде

иперенести нагрузку на будущие периоды;

-если организация работает с НДС, необходимо сократить все расходы, которые не позволяют возместить налог на добавленную стоимость из бюджета;

-необходимо вести раздельный учет товаров, если к ним можно применить разные ставки НДС;

-важно использовать по максимуму специальные налоговые режимы

ильготы, для минимизации выплаты налогов;

-для того чтобы все работы по оптимизации налогового бремени проводились грамотно, следует регулярно повышать квалификацию сотрудников в сфере налогообложения.

Имея определенную налоговую стратегию развития, организация формирует годовой план бюджета, в том числе включающий в себя налоговые отчисления. Исходя из годового бюджета, составляется тактический налоговый план (на месяц или квартал).

Тактические налоговые планы содержат в себе тот ряд мероприятий по налоговой оптимизации, которые должны быть выполнены в конкретных условиях для обеспечения реализации годового бюджета предприятия.

Именно при помощи тактических налоговых планов происходит

57

координация текущей деятельности таким образом, чтобы в случае отклонения от поставленных задач в одном периоде можно было достичь намеченных в годовом плане целей за счет более интенсивной работы в другом периоде.

Отличной возможностью для оптимизации налогообложения является несовершенство налоговой системы и возможность растолковать те или иные действия хозяйствующего субъекта по-разному (в частности, в пользу налогоплательщика). Это предоставляет определенные лазейки для законной оптимизации.

Резервы организации. Законом разрешено создавать резервные фонды, направленные на покрытие расходов, связанных с предстоящими отпусками, премиями за выслугу лет, а также, по сомнительным долгам.

Важным элементом оптимизации налогообложения производственных промышленных предприятий являются амортизационные отчисления. Данная статья оптимизации дает возможность сразу же списать до 10% первоначальной стоимости основных средств или же до 30%, если оборудование имеет срок полезного использования 3-20 лет.

Если основные средства используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной номер амортизации можно добавить коэффициент, но не выше 2.

Дополнительный коэффициент (не более 2) к амортизационным отчислениям можно добавить в том случае, если оборудование имеет высокую энергетическую эффективность.

Таким образом, используя данные амортизационные возможности, производственные промышленные организации могут переносить стоимость основных средств в расходы в 2 раза быстрее.

Для того чтобы перенести стоимость основных средств в расходы в 3 раза быстрее, необходимо использовать основные средства, используемые для осуществления научно-технической деятельности.

58

Для отдельной категории организаций предусмотрен единовременный учет затрат на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

Не включаются в налоговую базу целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.

Еще одним способом оптимизировать налоговое бремя является отсрочка (рассрочка) по выплате налогов. Она предоставляется организациям на год в том случае, если у нее есть весомые для этого обстоятельства, разрешенные законодательством. Выплачивать налоги в таком случае можно частями или всю сумму сразу.

Так как выбор формы налогообложения - индивидуальный процесс. В некоторых случаях необходимо комбинировать формы налогообложения, разбивая одну большую организацию на несколько маленьких с разными формами собственности, а, соответственно, с разными налоговыми режимами.

Наибольшие возможности для оптимизации налогового бремени предоставляет такая форма собственности, как индивидуальное предпринимательство.

Рассмотрим преимущества. Если лицо впервые регистрирует своё ИП, при этом, имеет упрощенную форму налогообложения (УСНО), то оно получает налоговые каникулы на два года, т.е. освобождение от выплаты налога на прибыль сроком 2 года, а также, налога на имущество.

Также форма УСНО подразумевает работу без НДС. Индивидуальное предпринимательство означает отсутствие заработной платы у учредителя, а, значит, не нужно платить ежемесячные отчисления в фонды.

Налоговые каникулы возможны для трех видов деятельности, одним из которых является - производственная. Организация может одновременно заниматься несколькими видами деятельности, однако производственная должна быть приоритетной и приносить 70% прибыли.

59