1558

ческой деятельности строительство (руб.); DS – валовая добавленная стоимость или сумма расходов на оплату труда, налоги и прибыль, за минусом расходов, произведенных из прибыли предприятий, например, – приобретение имущества (руб.); СFI – размер денежных средств, направленных на приобретение имущества предприятий или инвестиции в основные фонды подрядных организаций (руб.);

Для вычисления затрат всего (материальные затраты плюс оплата труда, плюс обязательное социальное страхование, плюс амортизация, плюс прочие), необходимо значение материальные затрат в денежных единицах разделить на значение доли, которую они занимают в затратах всего (Строка 1 (CZ), табл. 4). Результат деления будет соответствовать сальдо выпуск (выручка, объем продаж) минус прибыль:

где, СDS – сальдо денежных притоков (выручка, объем продаж, выпуск) и материальных затрат на производство подрядных организаций; Z – доля

материальных расходов в общих суммарных затратах строительных организаций (% или доля).

Количественные значения суммарных затрат строительных организаций в денежном выражении приводятся в табл. 5. В этой же таблице приводятся значения расходов на оплату труда (начисленную заработную плату и фонд оплаты труда, как сумму начисленной заработной платы и расходов на обязательное социальное страхование). Если вычисление расходов на оплату труда не вызывает затруднений, поскольку находится как доля от затрат подрядных организаций, то на вычислении прибыли следует остановиться отдельно.

Таблица 5

Структура цены строительной продукции

1Обозначения: «CV – DS» – выпуск минус добавленная стоимость (внутреннее потребление); «CFI» – инвестиции в основной капитал; «CZ» – материальные затраты на производство, «CV – СD» – выручка минус прибыль; «ФОТ» – фонд оплаты труда (начисленная зарплата плюс взносы по обязательному

страхованию; «СА» – амортизация, «ПР.» – прочие; «CD – СA» – прибыль за минусом амортизации; прим. автора.

2Р – млрд. руб., прим. автора.

211

Система исходных значений, предлагаемая органами государственной статистики, учитывает прибыль предприятий в составе валовой добавленной стоимости. Поскольку валовая добавленная стоимость является частью «выпуска» (объема продаж или выручки), то для вычисления количественного значения достаточно найти разницу выручки и затрат (CZ). Однако, такая разница отражает не прибыль, а разницу между денежными притоками и расходами на производство и включает в себя начисленную амортизацию. Необходимо обратить внимание на то, что начисленная амортизация выводится из-под налога на прибыль и по этому признаку к прибыли не относится.

Еще одной особенностью при вычислении прибыли является учет расходов предприятия, направленных на приобретение имущества. В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ предприятия и организации осуществляют приобретение имущества, исключительно из чистой прибыли1. Необходимо подчеркнуть, что приобретение имущества за счет заемных денежных средств не освобождает предприятия от уплаты налога на прибыль с денежных средств, направляемых на погашение долга, за исключением процентов2. Кроме перечисленных случаев, предприятие вправе осуществлять иные расходы не учитываемые при вычислении налогооблагаемой прибыли3.

Принимая во внимание описанные особенности определения прибыли, воспользуемся для вычисления следующим математическим выражением:

где СD – прибыль предприятия за минусом амортизации; СV – выручка предприятия (выпуск); СZ – материальные расходы на производство (за минусом расходов на инвестиции в основной капитал); aCR – фонд оплаты труда (здесь а – расходы на обязательное социальное страхование – доля от начисленной заработной платы); СА – амортизация; СР – прочие расходы, включая расходы на оплату налогов.

Таким образом систему статистической информации, описывающей строительство можно условно объединить в две большие группы. Первая группа статистической информации показывает значимость рассматриваемого вида экономической деятельности, а также особенности производства продукции в зависимости от формы собственности предприятий и организаций (табл. 1 – 2). Вторая группа (табл. 3 – 5) обеспечивает выполнение исследований, связанных с особенностями создания продукции (добавленной стоимости).

1п. 5, ст. 270 Налогового кодекса РФ.

2п. 12, ст. 270 Налогового кодекса РФ.

3пп. 1 – 49, ст. 270 Налогового кодекса РФ.

212

В результате изучения статистической информации, отнесенной к первой группе, существует возможность формирования выводов о значении вида экономической деятельности для экономики страны в целом, влияния на показатель занятости населения, а также об эффективности хозяйственной деятельности предприятий различных форм собственности. Перечисленные выводы имеют весьма существенное практическое значение при выполнении макро- и мезоэкономического научного анализа.

Применение количественных характеристик, составляющих вторую группу показателей, весьма эффективно при исследовании социальноэкономической и бюджетной эффективности деятельности предприятий и организаций. Кроме этого, по результатам имеющихся экономических измерений, возможно прогнозировать последствия управленческих решений, направленных на создание благоприятных условий развития предпринимательства (бизнеса).

2. Оценка доли расходов, направляемых на уплату основных налогов и сборов.

Использование статистической информации, описывающей функционирование вида экономической деятельности «строительство», не дает объективной картины применительно к конкретной подрядной организации. Вместе с тем, усредненные значения позволяют судить о результатах хозяйственной деятельности средней строительной организации, а также вычислять количественное значение показателей предназначенных для оценки социально-экономической и бюджетной эффективности.

В современной экономике деятельность подрядных организаций справедливо принято относить к инвестиционной, поскольку строители принимают участие в превращении денежных средств в объекты недвижимости. При условии роста государственных капитальных вложений, в том числе в жилищное строительство, необходимо оценивать не только социальноэкономическую эффективность (обеспеченность жильем и доступность жилья) такого расходования денежных средств бюджетов всех уровней, но и понимать на сколько увеличатся доходы бюджетов всех уровней при увеличении объема инвестиций, например на одну денежную единицу.

Для решения такой задачи к наиболее доступным, с точки зрения математических вычислений, относится подход основанный на рассмотрении налогооблагаемых частей (долей) выпуска (стоимости произведенной строительной продукции). Исходной информацией для вычисления налогооблагаемых элементов структуры цены могут быть использованы количественные значения, приведенные в табл. 5. К числу налогооблагаемых элементов цены относятся:

–добавленная стоимость (DS – табл. 3);

–начисленная заработная плата (СR – табл. 5);

213

–стоимость имущества в строительстве (табл. 11.271);

–прибыль (CD – табл. 5).

Если перечисленные элементы цены разделить на значение выпуска (CV – табл. 3), тогда можно перейти к оценке безразмерных величин значение которых на прямую не подвержено инфляции (табл. 6).

Таблица 6 Налогооблагаемые элементы структуры цены строительной продукции

(в % к выпуску – выручке подрядных организаций)

Для вычисления доли налогов в структуре цены строительной продукции (в том числе жилья) используются положения Налогового кодекса РФ, действующего на момент предоставления статистических данных Росстатом. Использование относительных значений (относительно выпуска) упрощает вычислительные процедуры доли, которую занимают налоги в цене строительной продукции.

При вычислении доли выручки, направляемой на уплату налога на добавленную стоимость, необходимо учитывать правила вычисления добавленной стоимости органами российской государственной статистики3. Особенность при вычислении состоит в том, что в добавленную стоимость включены расходы предприятия на инвестиции, поскольку эти расходы осуществляются из чистой прибыли. Однако, на практике при осуществлении инвестиционных затрат (приобретение имущества) покупатель (подрядная организация) оплачивает налог на добавленную стоимость. Сумма денежных средств, уплаченная при покупке имущества, принимается к «возмещению» при вычислении расходов предприятия по уплате налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при вычислении доли выручки, направляемой на уплату налога на добавленной стоимости необходимо уменьшить ее значение DS (табл. 6) на величину инвестиций в основной капитал – СFI

1Стр. 331 Российский статистический ежегодник. 2011: Стат.сб./Росстат. – Р76 М., 2011. – 795 с.

2Обозначения: «DS» – доля добавленной стоимости в выпуске; «CR» – доля начисленной заработной платы в выпуске; «CFF» – фондоотдача (отношение стоимости основных фондов к выпуску), «СD» – доля прибыли в выпуске; «СFI» – доля расходов на инвестиции в основой капитал; прим. автора.

3Стр. 341 Российский статистический ежегодник. 2011: Стат.сб./Росстат. – Р76 М., 2011. – 795 с.

214

(табл. 6). С учетом описанной особенности для вычисления доли НДС следует пользоваться выражением:

где С – доля налога на добавленную стоимость в цене строительной продукции; С – ставка налога на прибыль, действующая в соответствующем

финансовом году.

Значения доли налога на добавленную стоимость, вычисленные за период 2000–2010 г.г., приводятся в табл. 7.

Необходимо обратить внимание на то, что отчисления в фонды обязательного социального страхования не относятся к налоговым платежам. Кроме этого, органы государственной статистики РФ совершенно справедливо относят эти расходы к доходам наемных работников. К числу действующих налогов на оплату труда наемных работников относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Правила вычисления НДФЛ не меняются с 2001 года, в этой связи, совершенно обоснованно для вычисления доли НДФЛ в цене строительной продукции можно воспользоваться выражением:

где R – доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в цене строительной продукции; R – ставка НДФЛ, действующая в соответствующем

финансовом году; СR – доля начисленной заработной в цене строительной продукции (табл. 6).

Количественные значения доли НДФЛ в цене строительной продукции в 2000–2010 годах, приводятся в табл. 7.

При вычислении доли расходов на уплату налога на имущество подрядных организаций в качестве налогооблагаемой базы предлагается рассматривать отношение стоимости имущества к выручке – CFF (табл. 6). При вычислении количественных значений по расходам, связанным с уплатой налога на имущество использовано выражение:

где F – доля налога на имущество в цене строительной продукции;F – ставка налога на имущество, действующая в соответствующем

финансовом году; Необходимо обратить внимание на особенность вычисления доли рас-

ходов на имущества для предприятий строительного комплекса. В начале этого века законодательством установлено право субъектов РФ на регулирование ставки налога на имущество для предприятий, зарегистри-

215

рованных на территории республик, краев и областей. Однако, принимая во внимание не значительную долю расходов по уплате налога на имущество на предприятиях строительного комплекса, для вычислений использовано предельное значение ставки налога на имущество, установленное Налоговым кодексом РФ для соответствующего периода времени.

Наиболее сложными являются процедуры, связанные с вычислением налога на прибыль предприятия и в особенности применительно к отдельному виду экономической деятельности. Наибольшие сложности возникают с определением расходов произведенных организациями из чистой прибыли (то есть не учитываемых при вычислении налогооблагаемого размера прибыли). В целях экономических измерений применительно к предприятиям строительного комплекса значение налогооблагаемой прибыли – CD, вычисляется при помощи выражения 4. Доля налогооблагаемой прибыли, указанная в табл. 6 включает расходы подрядных организаций на инвестиции в основной капитал и не учитывает амортизацию имущества.

Таким образом, для вычисления на прибыль можно использовать выражение:

где D – доля налога на прибыль в цене строительной продукции;D – ставка налога на прибыль, действующая в соответствующем

финансовом году.

Все значения налогов в долях от выпуска (выручки) сведены в табл. 7. Сумма долей налогов показывает долю налоговой выемки, то есть долю выручки (выпуска), которую подрядные организации направляют на уплату налогов (последняя строка табл. 7). Сравнение значений, приведенных в последней строке табл. 7 позволяет сделать вывод о том, что налоговая система, действующая на территории Российской Федерации, может быть смело отнесена к одной из наименее затратных с точки зрения предприятия. Необходимо отметить, что уменьшение доли налогов не приводит к уменьшению доходов бюджетов всех уровней, поскольку значение объема выпуска год от года увеличивается.

Таблица 7 Доля налоговых платежей в объеме выручки (выпуске)

(в % к выпуску – выручке подрядных организаций)

Данные, приведенные в табл. 7 дают не полное представление о структуре налоговых платежей подрядных организаций и не позволяют

216

проследить изменение удельного веса налогов. Для выполнения анализа структуры финансовых обязательств предприятий по налогам следует приравнять сумму налоговых изъятий единице (или 100 %) и определить относительное изменение доли каждого налога. Такие измерения приводятся в табл. 8.

Таблица 8 Структура налоговых платежей предприятий строительного комплекса

(в % к сумме налоговых платежей подрядных организаций)

Для большей наглядности количественные значения, приведенные в табл. 8 целесообразно представить в виде графика (рис. 1). Такое представление дает возможность увидеть причины колебаний структуры налоговых платежей на предприятиях строительного комплекса, а также сделать выводы о тенденциях в расходах подрядных организаций. Для формирования таких выводов необходимо и достаточно сформировать предположения о причинах колебаний расходов элементов структуры налоговых платежей. Достижение такой цели возможно при выполнении следующих сопоставлений:

–влияние расходов предприятия на долю платежей в счет налога на добавленную стоимость;

–влияние размера инвестиций в основные фонды подрядных организаций на изменение соотношения налога на прибыль и налога на имущество организаций;

–влияние отношения прибыли и расходов на оплату труда на соотношение НДФЛ и налога на прибыль.

Рис. 1. Структура налоговых платежей предприятиями строительного комплекса

217

В качестве примера, иллюстрирующего использования экономических измерений для формирования выводов о состоянии вида экономической деятельности (строительного комплекса) рассмотрим соотношение прибыли и расходов на оплату труда. На рис. 1 совершенно отчетливо видно изменение структуры налоговых платежей в сторону роста НДФЛ (начало – 2000 и окончание 2010). К числу причин, оказавших влияние на такое изменение структуры налоговых платежей, следует отнести, например, увеличение почти в 2 раза минимального размера оплаты труда (МРОТ) с 1 декабря 2008 года. Следует подчеркнуть, что снижение налога на прибыль с 1 января 2009 года не компенсировало рост расходов подрядных организаций на оплату труда.

Необходимо обратить внимание на то, что сформулированный вывод не может рассматриваться как единственная причина изменения структуры налоговых расходов на предприятиях строительного комплекса. Приведенную точку зрения следует рассматривать как пример использования экономических измерений, в том числе основанных на данных государственной статистики РФ, для решения практических задач, связанных с управлением предприятием ил видом экономической деятельности (отраслью).

3. Измерение баланса расходов и доходов бюджетов всех уровней для оценки экономической эффективности региональных программ жилищного строительства (в рамках нац. проектов)

Большая часть действующих региональных программ, направленных на увеличение объемов жилищного строительства, разработана в соответствии с методическими рекомендациями, разработанными Министерством регионального развития РФ1. В п. 6 прил. 2 этих рекомендаций содержится указание о необходимости разработки методов оценки расходования бюджетных средств, направляемых для реализации программ жилищного строительства. Однако в результате изучения 84 региональных программ, размещенных на сайте Министерства регионального развития РФ2, не удалось обнаружить положений, определяющих экономическую эффективность использования государственных финансовых ресурсов.

Отсутствие официальных предложений по оценке эффективности бюджетных расходов на региональные программы стимулирования жилищного строительства побудило к публикации авторского взгляда на выполнение такого рода оценки. Разработанные в конце прошлого века предложения по применению балансовых методов для оценки экономической эффективности расходов бюджетов всех уровней нашли практическое применение при формировании 2-х программ, направленных на увеличение

1Методические рекомендации по разработке региональных программ жилищного строительства, утв. Приказом № 802 Министерства регионального развития РФ, от 28.10.2010 г.

2http://www.minregion.ru/activities/housing_policy/regprog/, обращение 05.04.2012 г.

218

объемов жилищного строительства в Волгоградской области (2006 и 2008 гг.). Справедливости ради необходимо констатировать крайне низкую заинтересованность региональных органов государственной власти Волгоградской области в применении количественных оценок описывающих эффективность бюджетных расходов.

Прежде чем перейти к описанию предложений автора связанных с количественной оценкой бюджетных расходов, необходимо конкретизировать область применения таких вычислений. Наиболее целесообразно использовать балансовый подход при оценке эффективности бюджетных расходов при финансировании инвестиционных программ и проектов. Следует подчеркнуть, что государственные и региональные программы, направленные на увеличение объемов строительства жилья, вне всякого сомнения, следует относить к инвестиционным. В этой связи актуальность разработки методики оценки экономической эффективности расходов бюджетов всех уровней при финансировании жилищного строительства, не может вызывать сомнения.

Балансовый подход к оценке эффективности бюджетного финансирования отражает способность расходов работать на увеличение доходов. Применение этого принципа открывает возможность путем не сложных арифметических вычислений определять значения количественных показателей для региональных и муниципальных программ строительства жилья. Последовательность выполнения вычислений предполагает решение следующих задач:

–подготовка исходных данных характеризующих структуру налоговых вычетов на предприятиях строительного комплекса (табл. 8, рис. 1), распределение доходов между бюджетами всех уровней, существующие (базовые) значения обеспеченности населения жильем, а также стоимости строительства 1 кв. м. жилья;

–вычисление доходов бюджетов всех уровней при освоении единицы капитальных вложений в жилищном строительстве;

–вычисление доходов бюджетов всех уровней при строительстве единичного объема жилья (например, 1 кв.м.) с учетом региональных особенностей ценообразования в строительном комплексе;

–определение количественных значений показателей, характеризующих экономическую эффективность расходов бюджетов всех уровней.

Поскольку структура налоговых платежей предприятиями строительного комплекса рассмотрена ранее, приведем результаты исследований структуры распределения налоговых доходов между бюджетами всех

уровней. Под уровнями бюджетов в соответствии с действующим законодательством1 понимаются федеральный, региональный (уровень субъектов РФ) и местный (муниципальный или городские округа и муниципальные

1 Ст. 10 Бюджетного кодекса РФ.

219

районы). Именно такое представление уровней отечественной бюджетной системы позволяет не учитывать изменения связанные с появлением четвертого уровня – бюджетов поселений.

При рассмотрении структуры налоговых доходов в бюджеты всех уровней во внимание принимались поступления только от четырех налогов: Налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество, налог на прибыль. Другие налоги, занимающие существенную часть налоговых доходов, не учитывались. Такой выбор позволил рассмотреть финансовые обязательства перед государством, возникающие на подавляющем большинстве подрядных организаций.

Для того, чтобы получить структуру налоговых доходов в бюджеты всех уровней значения, приведенные в табл. 8 и на рис. 1 распределялись в соответствии с действующим законодательством на момент формирования расчетных значений (в соответствии с правилами рассматриваемого года). Необходимо отметить, что порядок распределения доходов принимался в соответствии с действующим федеральным законодательством и не учитывал особенностей действующего регионального законодательства, определяющего источники налоговых доходов для бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов. Расчетные значения приводятся в табл. 9, а графическое изображение количественных значений показано на рис. 2.

Таблица 9 Структура налоговых доходов бюджетов всех уровней

(в % к сумме НДС, НДФЛ налогов на имущество и прибыль)

В результате выполненных измерений можно определить соотношение элементов системы распределения доходов от НДС, НДФЛ, налога на имущество и прибыль, как 54:42:4. Другими словами если сумма налоговых платежей по рассматриваемым четырем налогам составит 1 руб., тогда в общем случае федеральный бюджет получит 54 коп., региональный – 42 коп., местный – 4 коп. Этот вывод имеет важное значение для дальнейших вычислений.

Для вычисления налоговых доходов для бюджетов всех уровней в расчете на 1 руб. денежных средств освоенных в строительстве (табл. 10), необходимо данные, приведенные в последней строке табл. 7, умножить на показатели элементов структуры доходов, указанные в табл. 9. В результате таких вычислений можно ответить не только на вопрос о распределении налоговых доходов поступающих от предприятий строительного комплекса, но и существенно расширить простор для исследования влияния системы налогообложения на эффективность хозяйственной деятель-

220