1456

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели62:

1.Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2.Поступило денежных средств – всего, в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг,

от продажи основных средств и иного имущества,

авансы, полученные от покупателей (заказчиков),

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование,

кредиты и займы полученные,

дивиденды, проценты по финансовым вложениям,

прочие поступления.

3.Направлено денежных средств – всего, в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг,

на оплату труда,

на отчисления в государственные внебюджетные фонды,

на выдачу авансов,

на финансовые вложения,

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам,

на расчеты с бюджетом,

на оплату процентов по полученным кредитам, займам,

прочие выплаты, перечисления.

4.Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской

отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

62 Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

71

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели63:

1.Величина капитала на начало отчетного периода.

2.Увеличение капитала – всего, в том числе:

за счет дополнительного выпуска акций,

за счет переоценки имущества,

за счет прироста имущества,

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение),

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3.Уменьшение капитала – всего, в том числе:

за счет уменьшения номинала акций,

за счет уменьшения количества акций,

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение),

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4.Величина капитала на конец отчетного периода.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет)64:

юридический адрес организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

4.4. Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность раскрывает информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций. Все входящие в группу организации, являясь самостоятельными хозяйствующими субъектами (обособленными юридическими лицами), образуют экономическую единицу.

63Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

64Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

72

В российской практике консолидированная отчетность составляется в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), по данным бухгалтерской финансовой отчетности юридически самостоятельных организаций, входящих в состав корпорации.

Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и ее дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах. При этом показатели бухгалтерской отчетности дочерних обществ объединяются в составе консолидированной отчетности, если головная организация65:

обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным договором между головной организацией и дочерним обществом;

имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Включение в консолидированную отчетность данных об участии в зависимых обществах осуществляется в случаях наличия у головной организации более 20% голосующих акций (доли уставного капитала) зависимого общества.

Следует отметить, что если доля участия головной организации в дочернем или зависимом обществе приобретена на краткосрочный период

сцелью последующей перепродажи либо головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом, то данные о таких обществах могут не включаться в консолидированную отчетность.

Составление консолидированной отчетности не сводится к простому суммированию одноименных показателей бухгалтерской отчетности юридических лиц, входящих в состав группы.

Для получения системы показателей, характеризующих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, необходимо проведение процедур консолидации, оптимизации объема информации с соблюдением принципа рациональности, выделения и отражения отдельных расчетных показателей.

При формировании показателей консолидированного бухгалтерского баланса в него не включают66:

65Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

66Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

73

финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ

вчасти, принадлежащей головной организации;

показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и

дочерних обществ в консолидированный отчет о прибылях и убытках не включаются67:

выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту продажу;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам;

любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы взаимосвязанных организаций, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в акционерном обществе или 50% и ниже долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В консолидированном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.

Этот показатель рассчитывается, если головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или

67 Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

74

более 50%, но менее 100% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Данные о зависимых обществах включаются в консолидированную отчетность посредством отражения в ней двух расчетных показателей68:

1.Стоимостной оценки участия головной организации в зависимом обществе, определяемой исходя из фактических затрат, произведенных организацией при осуществлении инвестиций, увеличенных (уменьшенных) на долю головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель

вконсолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельной статьей в группе «Финансовые вложения».

2.Доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитываемой исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли уставного капитала, принадлежащей головной организации, в его общей величине). Этот показатель отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

Кроме показателей агрегированных отчетов в пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

приводится дополнительная информация о дочерних и зависимых обществах, содержащая69:

перечень обществ (Полное наименование), место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

долю участия головной организаций в обществе, долю принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

стоимостную оценку влияния на финансовое положение группы взаимосвязанных организаций, оказанного приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Достоверность составления консолидированной отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

По решению участников группы консолидированная отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

68Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

69Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

75

Контрольные вопросы

1.Дайте определение понятию «бухгалтерская (финансовая) отчетность». В чем заключается цель ее составления?

2.Является ли международная финансовая отчетность управленчес-

кой?

3.Какую информацию предоставляет пользователям бухгалтерский баланс предприятия?

4.О чем можно узнать из отчета о прибылях и убытках предприятия?

5.Опишите порядок представления и опубликования предприятием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6.Каковы основные разделы бухгалтерского баланса?

7.Почему доходы предприятия от инвестиций не включаются в выручку?

8.В каком разделе отчета о прибылях и убытках отражается доход в виде курсовой разницы?

9.Зачем строится отчет о движении денежных средств?

10.Что такое операционная деятельность предприятия?

11.Что такое инвестиционная деятельность предприятия?

12.Что такое финансовая деятельность предприятия?

13.Опишите содержание консолидированной отчетности предприятия.

Рекомендуемая литература

1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34н.

2.Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика органи-

зации» (ПБУ 1/2008). Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н.

3.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

4.Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

5.Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6.Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2003. – 895 с.

7.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

8.Сацук Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учеб. по-

собие. – М.: КноРус, 2014. – 275 с.

9.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

10.Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – Изд-во «Рид Групп», 2011. – 364 с.

76

Тема 5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

5.1.Основные понятия и задачи учета денежных средств.

5.2.Учет кассовых операций.

5.3.Учет операций по расчетным и другим счетам в банках.

5.1. Основные понятия и задачи учета денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.70. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и рас- четно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами учета денежных средств являются71:

контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

70Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 2003. – 895 с.

71Макарова Л.Г., Петров А.М., Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.:

ИНФРА-М, 2011. – 576 с.

77

обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Таким образом, учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.

5.2.Учет кассовых операций

Впроцессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др.

Для текущих расчетов организация хранит наличные деньги в кассе. Порядок хранения наличных денег, порядок учета и документальное оформление движения денежных средств, порядок инвентаризации определяется «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержден положением ЦБ РФ от 12.10.2011 г. №373-П.

Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.

Существует несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств72.

72Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами

имонетой Банка России на территории РФ».

78

Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение – касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.

В-третьих, Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

В-четвертых, организации обязывают хранить все свободные денежные средства в учреждениях банков. Проведение кассовых операций контролируют конкретные банки, которые обслуживают данную организацию. Обслуживающий банк и организация заключают между собой договор. По этому договору банк устанавливает для организации еще один лимит, ограничение на остаток денег, который может находиться в кассе на конец дня Для установления такого лимита организация представляет в учреждение банка расчет по установленной форме. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплаты заработной платы, пособий, подотчетных сумм и пр. в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. У субъектов малого предпринимательства с незначительным оборотом наличных

79

денежных средств разрешено выполнять функции кассира лицу, ведущему бухгалтерский учет. Кассир, в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Кассовые операции оформляются с использованием форм бланков кассовых документов, утвержденных Министерством Финансов РФ, и проводятся в следующем порядке73:

оформление первичных кассовых документов: поступление наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером; выдача наличных денежных средств из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером;

регистрация сформированных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

регистрация кассовых операций в кассовой книге и ежедневное выведение остатка по кассовой книге. Записи в книгу делаются в двух экземплярах;

сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами.

В случаях оплаты труда, выдачи депонированных сумм, выплаты пособий по социальному страхованию и т.п. кассовые операции могут оформляться платежными ведомостями без составления кассового ордера для каждого получателя. В таком случае, на основании платежной ведомости, формируется один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денежных средств

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации.

73Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами

имонетой Банка России на территории РФ».

80