1456

федеральные стандарты;

отраслевые стандарты;

рекомендации в области бухгалтерского учета;

стандарты экономического субъекта.

Субъекты регулирования бухгалтерского учета в РФ:

1.Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ.

2.Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Основополагающие принципы финансовой отчетности. По МСФО,

цель финансовой отчетности – представление информации о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе; информация о результатах деятельности – в отчете о прибылях и

убытках; информация об изменении финансового положения – в отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств41.

Первым основополагающим принципом является учет по методу начисления. Согласно этому методу результаты прочих операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, которые будут получены в будущем. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Второй основополагающий принцип – непрерывность деятельности, который означает, что организация нормально функционирует и будет функционировать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей

деятельности. Если такое намерение или необходимость существует,

41 Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 656 с.

51

финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе и эта основа должна раскрываться.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

активы;

обязательства;

капитал;

доходы;

расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности организации в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Между элементами финансовой отчетности существует взаимосвязь, то есть объект, отвечающий условиям и определению признания конкретного элемента, например, актива, требует признания другого элемента – дохода или обязательства.

Основной целью представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей для принятия рациональных, экономически обоснованных решений.

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснительные примечания.

Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год42.

Контрольные вопросы

1.Назовите основные этапы становления и развития бухгалтерского финансового учета.

2.В чем заключаются особенности хозяйственного учета античности и средневековья?

3.Когда возникла двойная бухгалтерия?

4.В каком веке бухгалтерский финансовый учет возник как наука?

5.В чем особенности современного развития бухгалтерского финансового учета?

42 Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

52

6.Опишите сущность и содержание теорий итальянской школы бухгалтерского учета.

7.Охарактеризуйте подходы французской школы бухгалтерского

учета.

8.В чем особенности подходов немецкой школы бухгалтерского

учета?

9.Опишите сущность современных теорий бухгалтерского финансового учета.

10.Зачем российским предприятиям в России использовать МСФО?

11.Какие основные виды учета применяются для составления отчетности? Какой вид учета регулируют МСФО?

12.Перечислите и охарактеризуйте модели бухгалтерского учета.

13.Когда был создан КМСФО?

14.С какими изменениями в мировой экономике связано появление идеи разработки международных стандартов финансовой отчетности?

15.Какова структура СМСФО и основные его задачи?

16.Каковы фундаментальные положения учета, зафиксированные в МСФО?

Рекомендуемая литература

1.Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.Бабаев Ю., Петров А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 400 с.

3.Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова; под ред. М. А. Вахрушиной. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 571 с.

4.Генералова Н.В., Зубова Д.А. Каков порядок составления первой отчетности по международным стандартам? Кто должен составлять отчетность по МСФО? Какими документами следует руководствоваться? Что включает первая отчетность по МСФО? // Бухгалтерский учет. – 2013. –

№1. – С. 18-26.

5.Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам / С.Ф. Голов, В.Н. Костюченко. – Харьков: Фактор, 2008. – 1008 с.

6.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статис-

тика, 2008. – 591 с.

7.Лисовская И.А., Чипуренко Е.В., Сидорова М.И. Модификация российской учетной техники в процессе внедрения Международных стан-

53

дартов финансовой отчетности: методическое обеспечение // Финансы и кредит. – 2014. – № 12. – С. 16-23.

8.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

9.Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 656 с.

10.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 512 с.

11.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы

истатистика, 2009. – 496 с.

12.Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

13.Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – Изд-во «Рид Групп», 2011. – 364 с.

14.Черных И.Н. История бухгалтерского учета: учебное пособие. – Воронеж: Изд-во ВГУ, 2009.

54

Тема 4. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

4.1.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

4.2.Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.

4.3.Содержание и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

4.4.Консолидированная финансовая отчетность.

4.1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетность предприятия представляет собой систему взаимосвязанных показателей, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих на основе данных бухгалтерского учета движение имущества и результат работы предприятия.

Отчетность играет большую роль в управлении организацией, т.к. на основе отчетных данных проводят анализ производственно-финансовой деятельности, а также выявляются причины отклонений от плановых показателей и неиспользованные резервы предприятия.

Отчетность может подразделяться43:

1)по видам;

2)по периодичности составления и представления;

3)по степени обобщения отчетных данных:

бухгалтерская – текущая – первичная;

статистическая – годовая – консолидированная;

оперативная (сводная);

налоговая.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом РФ о бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность отражает отдельные показатели фи- нансово-хозяйственной деятельности предприятия, выраженные в натуральных и денежных измерителях. Источниками информации для составления статистической отчетности служат не только данные бухгалтерского, но и оперативного учета.

43 Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – Изд-во «Рид Групп», 2011. – 364 с.

55

Оперативная отчетность содержит информацию за непродолжительный период времени (день, неделя, декада). Сведения, представленные в виде оперативных сводок, используются для принятия управленческих решений.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам и сборам. По данным налоговых деклараций определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Данный вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета специальных расчетов по налогам и сборам.

Текущая отчетность состоит из отчетов за день, неделю, декаду, месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев.

Годовая отчетность представлена годовыми отчетами предприятия. Первичная отчетность составляется отдельными предприятиями.

Консолидированная отчетность составляется головными органи-

зациями.

Наибольшее значение в управлении предприятием из всех видов отчетности имеет бухгалтерская (финансовая) отчетность. К ней предъявляются определенные требования44:

1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

2.Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

5.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

44 Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

56

6.Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7.Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8.Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9.Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10.В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11.В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12.Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом,

если иное не установлено иными федеральными законами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности45:

1.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом РФ о бухгалтерском учете, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом РФ о бухгалтерском учете и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3.Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом РФ о бухгалтерском учете, устанавливается федеральными стандартами.

4.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность бывает промежуточная и годовая46.

45Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

46Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).

Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

57

Промежуточная отчетность состоит из следующих форм:

Бухгалтерский баланс – форма №1.

Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

Годовая отчетность кроме 1-й и 2-й форм включает в себя:

Отчет об изменениях капитала – форма №3.

Отчет о движении денежных средств – форма №4.

Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5.

Отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6.

Атакже в состав годовой бухгалтерской отчетности могут входить специализированные формы (по отраслям):

Пояснительная записка.

Аудиторское заключение (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту).

Основной целью представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия (табл. 5). Эта информация нужна широкому кругу пользователей для принятия рациональных, экономически обоснованных решений.

Таблица 5 Информация, представляемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности

предприятия47

47 Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

58

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена пользователям лично, по почте, через представителя и через Интернет.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица48:

1.Последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

2.При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется

кдругому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

3.Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

4.Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

5.Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

6.Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.

48 Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

59

7.Первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

8.Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица49:

1.Отчетным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

2.Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.

3.Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

4.Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой) от-

четности являются атрибутами, которые делают представляемую в ней информацию полезной для пользователей. МСФО выделяют основные качественные характеристики информации50:

1.Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

2.Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться

49Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

50Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

60