1456

8.Какой бухгалтерской записью отражается задолженность по краткосрочным кредитам?

9.На какие цели выдаются краткосрочные кредиты?

10.На какие цели выдаются долгосрочные кредиты?

11.На каком счете обобщается информация о расчетах по займам, предоставленным своим работникам?

12.На какие цели выдается кредит в вексельной форме?

13.Дайте определение понятию «подотчетное лицо».

14.Какие расходы включаются в подотчетную сумму?

15.Каков порядок учета подотчетных сумм?

16.Кто относится к прочим кредиторам и дебиторам?

17.На каком счете ведется учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами? Какие субсчета открываются к данному счету?

18.Опишите порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

19.Опишите порядок учета расчетов с учредителями.

Рекомендуемая литература

1.Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (часть 1 от 30 ноября 1994 г.

№51-ФЗ, часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ

ичасть 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ).

3.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. №107н.

4. Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

5.Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй- ственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

6.Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

7.Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012.

8.Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. – М.:

Проспект, 2012. – 1104 с.

9.Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – М.: Юрайт, 2012. – 720 с.

10.Хахонова Н., Богатая И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2011. – 592 с.

171

Тема 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

10.1.Понятие, формы оплаты труда, виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета.

10.2.Учет расчетов по оплате труда персонала.

10.3.Учет взносов на социальное страхование.

10.1. Понятие, формы оплаты труда, виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета

Порядок оплаты труда работников предприятия в РФ устанавливается и регулируется Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г.

№197-ФЗ.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)208.

В настоящее время Трудовым кодексом РФ установлены три системы оплаты труда209:

тарифная;

бестарифная;

смешанная.

Тарифная система оплаты труда – это совокупность нормативов

(внутренних и внешних), на основании которых производятся начисления210.

К тарифной системе оплаты труда относятся:

повременная форма оплаты труда;

сдельная форма оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работнику установлен должностной оклад на месяц или тарифная ставка (рабочим) – размер заработной платы за единицу времени.

208Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

209Там же.

210Голышева Н.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: курс лекций. – М.: Изд-во ВГНА, 2014. – 119 с.

172

Тарифная ставка – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат211.

Оклад (должностной оклад) – фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат212.

При сдельной форме оплаты труда оплата производится в соответствии с количеством изготовленной продукции и сдельных расценок.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы предприятия или структуры подразделения, в котором он работает и от объема средств, направленных работодателем на оплату труда213.

При бестарифной системе могут быть установлены различные коэффициенты в зависимости от образования, стажа, совмещения должностей, сложности работы, времени работы.

Смешанная система оплаты труда, в которой применяется как тарифная, так и бестарифная система. Например, система плавающих окладов, комиссионная форма оплаты труда, дилерский механизм214.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.

Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, обеспечивается215:

организациями, финансируемыми из федерального бюджета, − за счет средств федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ, − за счет средств бюджетов субъектов РФ, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

организациями, финансируемыми из местных бюджетов, − за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

другими работодателями – за счет собственных средств.

211Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

212Там же.

213Голышева Н.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: Курс лекций. – М.: Изд-во ВГНА, 2014. – 119 с.

214Там же.

215Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

173

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала216.

В любой организации (предприятии) составляется и утверждается ее руководителем коллективный договор, в котором отражены положения, регулирующие трудовые отношения в данной организации.

216 Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

174

Коллективный договор – это правовой акт, регулирующий социальнотрудовые отношения. Он заключается между работниками и работодателями в лице их представителей217.

В коллективном договоре могут быть указаны218:

формы, системы и размеры оплаты труда;

выплаты пособий, компенсаций;

механизм регулирования оплаты труда;

занятость, переобучение и т.д.;

рабочее время и время отдыха, продолжительность отпуска (отпуск устанавливается в календарных дня, продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов);

улучшение условий и оплата труда;

соблюдение интересов работников;

экологическая безопасность и охрана здоровья;

оздоровление и отдых;

порядок внесения изменений в коллективный договор;

забастовки и т.д.

Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров в организациях, финансируемых из федерального бюджета, производится в порядке и размерах, которые определяются Правительством РФ, в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, − органами государственной власти соответствующего субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, − органами местного самоуправления.

Размеры оплаты труда руководителей иных организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора219.

Оплата труда в особых условиях. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.

Оплата сверхурочной работы. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты

217Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

218Там же.

219Там же.

175

может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере220:

сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, − в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад (должностной оклад), − в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Оплата труда в ночное время. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса РФ из заработной платы работника могут быть удержаны суммы221:

для возмещения неотработанного аванса;

для погашения неизрасходованного аванса по командировке;

для возврата сумм излишки выплаченных в результате счетных ошибок;

при увольнении как компенсация не отработанного отпуска; Работодатель вправе принимать решения об удержании не позднее

одного месяца со дня срока расчетов с работником.

Налог на доходы физических лиц. Из сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата работника предприятия.

Налоговые ставки НДФЛ, согласно Налоговому кодексу РФ, установлены в размере222:

220Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ.

221Там же.

222Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 г.

№117-ФЗ).

176

13% – в отношении большинства доходов;

30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

Всоответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

стандартные вычеты (производятся организацией);

социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым

агентом, а при его отсутствии налоговым органом).

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) производятся223:

1)в размере 3000 руб. за каждый месяц инвалидам, чернобыльцам и т.д.;

2)в размере 500 руб. в месяц героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ, блокадникам и т.д.;

3)в размере 400 руб. в месяц производятся налогоплательщикам, не перечисленным в пп. 1-2, когда их доход нарастающим остатком с начала года не превысил 20000 руб.;

4)в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка (до 18 лет либо до 24 лет – учащегося дневного отделения вуза) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход нарастающим остатком с начала года не превысил 40000 руб.

Неотработанные дни оплаченного отпуска. Если работник уволь-

няется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

Своевременно невозвращенные суммы, полученные подотчет.

Командировочные, по которым установлены 3 дня для сдачи авансового отчета по командировке, по истечении которых бухгалтерия имеет право удержать суммы, выданные подотчет, а также суммы, выданные подотчет

223 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 г.

№117-ФЗ).

177

на хозяйственные нужды, по которым работник не отчитался в срок, установленный организацией.

Алименты (удержания по исполнительным листам). Основанием для удержания алиментов является полученный бухгалтерией документ, устанавливающий размер удержания (исполнительный лист).

Удержание производится после удержания НДФЛ, и сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% с учетом НДФЛ.

Удержание в связи с причинением материального ущерба организации.

С работниками должен заключаться договор о полной или частичной материальной ответственности.

Удержание в связи с заявлением работника. Например, перечисление сумм на сберегательную книжку, профсоюзные взносы, взносы в благотворительные фонды и т.д. (табл. 48).

Таблица 48 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета удержаний из

заработной платы работников предприятия

Статьей 138 Трудового кодекса РФ устанавливаются ограничения размера удержаний. Удержание не может превышать 20% – в случаях предусмотренных законом (алименты и др.); 50% – в других случаях предусмотренных законом. В исключительных случаях удержание может достигать 70%.

10.2. Учет расчетов по оплате труда персонала

Синтетический учет расчетов по оплате труда персонала предприятия ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда. Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пен-

178

сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы224:

оплаты труда, причитающиеся работникам, − в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, − в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

По дебету счета 70 отражается удержание из заработной платы, а по кредиту – начисление заработной платы работникам предприятия (табл. 49).

Таблица 49 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

с персоналом предприятия по оплате труда225

224Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

225Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: Курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г.

Уфе, 2009.

179

Аналитический учет ведется в разрезе каждого работника по видам начислений и удержаний на лицевых счетах, расчетных ведомостях, расчетно-платежных ведомостях, в книгах.

10.3. Учет взносов на социальное страхование

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации, согласно Приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Налогоплательщиками взносов на социальное страхование являются организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские фермерские хозяйства и т.д.

Объектом или налогооблагаемой базой являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями.

Не подлежат налогообложению в рамках социального страхования226:

пособие по временной нетрудоспособности;

компенсационные выплаты, в том числе, компенсация за неиспользованный отпуск;

командировочные;

материальная помощь и т.д.

226 Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 г.

№117-ФЗ).

180