1456

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим. Коммерческий кредит не может быть выдан из чужих денежных средств, временно находящихся у займодавца. Кроме того, организации, систематически занимающиеся предоставлением кредитов, должны иметь лицензию. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором187.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита предприятие представляет в банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель обеспечения кредита и предоставляются следующие документы: балансы (годовой и на последнюю дату), технико-экономическое обоснование потребности в кредите, договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных ситуациях прилагаются дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара, сертификат на продукцию, справка о заемных средствах в других банках, бизнес-план и другие документы. В случае обеспечения кредита под залог имущества предприятия – страховой полис на это имущество. При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика, оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. После проверки заключается кредитный договор, в котором отражается вид, сумма, срок, проценты, комиссионные расходы, обеспечение кредита, форма передачи кредита предприятию. Очень большое значение предусматривается вопросу обеспечения кредита. При заключении кредитного договора оговаривается процент пени за просрочку платежа. Затраты на оплату по полученным кредитам относятся на стоимость приобретенных основных средств и материалов.

Формы кредитования могут быть188:

1.Банк перечисляет кредит на расчетный счет предприятия.

2.В банке для предприятия открывается ссудный счет.

3.Банк открывает предприятию текущий счет под залог товароматериальных ценностей или ценных бумаг. Эта форма называется «Онкольный кредит».

4.Банк предоставляет учетный кредит векселя держателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа, владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки комиссионных платежей и других расходов.

5.Банк приобретает у предприятия право взыскания дебиторской задолженности покупателей, а предприятию возвращает 10-20% после всех вычетов, такая форма называется факторинг.

187Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012.

188Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. – М.: Проспект, 2012. – 1104 с.

161

Кредиты банка учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – счета пассивные.

Порядок кредитования работников предприятия может производиться двумя способами: банк непосредственно оплачивает расходы, предприятие получает кредит от банка и выдает заем работнику.

Учет кредитов и займов, выданных работникам предприятия, ведется на активно-пассивном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Порядок учета займов и кредитов, порядок учета затрат, связанных с выполнением заемных обязательств, определяется ПБУ 15/2008. Задолженность по полученному займу и кредиту учитывается в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Кредиты и займы делятся на: краткосрочные (сроком до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев), срочные и просроченные.

Срочная задолженность – это задолженность, срок платежа по которой не наступил или продлен, пролонгирован189.

Просроченная задолженность – срок платежа по такой задолженности истек190.

По мере наступления срока погашения долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную. В случае невыполнения обязательств заимодавцев организация приводит информацию в пояснительной записке к годовой отчетности о недополученных суммах. Синтетический учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а по долгосрочным – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (табл. 35).

Таблица 35 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации по кредитам и займам191

189Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

190Там же.

191Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

162

Аналитический учет расчетов организации по кредитам и займам ведется в разрезе каждого договора.

Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, под векселя и другие обязательства.

Кредиторы (займодавцы) учитывают операции, связанные с предоставлением кредита или займа, следующим образом (табл. 36).

Таблица 36 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов организации-кредитора по предоставленным кредитам и займам192

Порядок осуществления взаимозачета и бартерных операций регулируется ст. 410 ГК РФ. Прекращение обязательств по договору купли-продажи (поставки) является зачет взаимной задолженности. Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны. Это заявление составляется в двух экземплярах и передается другой стороне. Взаимозачет отличается от бартера. При бартере стороны осуществляют встречные поставки ТМЦ, а при взаимозачете стороны лишь фиксируют прекращение задолженности. По своей юридической природе бартер представляет собой договор мены (ст. 567 ГК РФ). В договоре мены четко определяется количество, качество, стоимость имущества, подлежащего обмену. При бартере не возникает обязанность по оплате денежными средствами. Договор мены может быть заключен только при участии сторон193. Порядок учета взаимозачета и бартерных операций организации представлен в табл. 37.

Порядок отражения на счетах при бартерных операциях и зачете взаимных требований одинаковый, но существует отличие в порядке налогообложения.

192Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: Курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

193Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть 2 от 26 января

1996 г. № 14-ФЗ).

163

Таблица 37 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

взаимозачета и бартерных операций194

9.4.Учет прочих расчетов с разными дебиторами

икредиторами

Учет подотчетных сумм

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, выдача наличных денег в подотчет производиться из касс предприятий на основании приказа или заявления работника с разрешительной визой руководителя. Выдача наличных денег в подотчет на командировочные расходы производиться в пределах сумм установленных предприятием самостоятельно195.

Командировочные расходы включаются в издержки производства (счет 20) в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки (счет 20) принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, а НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет средств предприятия (счет 84). Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ 13%.

Расчеты с подотчетными лицами возникают при выдаче денег под ответственность (под отчет) работникам для закупки ТМЦ, для оплаты расходов по служебным командировкам, для оплаты хозяйственных расходов. Деньги под отчет выдаются только своим работникам при отсутствии задолженности по ранее выданным авансам. Приказом руководителя утверждается список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет. Деньги под отчет выдаются по расходным кассовым ордерам. Размер подотчетной суммы определяется, исходя из норм

194Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

195Хахонова Н., Богатая И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2011. –

592 с.

164

возмещения расходов по командировкам и исходя из сметы, утвержденной на год. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прикладывает командировочное удостоверение, проездные билеты, квитанции, счета гостиницы и другие оправдательные документы. Командированным работникам выписывается командировочное удостоверение, ведется журнал регистрации командировочных удостоверений. Командированным работникам возмещаются следующие расходы196:

суточные,

оплата найма жилого помещения по подтверждающим документам,

стоимость проезда по билетам,

другие документально подтвержденные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет активно-пассивный, сальдо развернутое (табл. 38).

Таблица 38 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

подотчетных сумм197

Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного лица и в разрезе каждого авансового отчета. Инвентаризация производится по состоянию на 1 число квартала.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по нетоварным операциям, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированной заработной плате, по удержаниям из заработной платы за коммунальные услуги и прочее. Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первичными документами являются договоры, исполнительные листы, решения арбитражного суда, счетафактуры, платежные документы, акты и другие документы.

196Хахонова Н., Богатая И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – М.: КноРус, 2011. –

592 с.

197Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

165

На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхо-

ванию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала, в

которых организация выступает страхователем, расчеты по страхованию предпринимательских рисков (табл. 39).

Таблица 39 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

расчетов по имущественному и личному страхованию198

Аналитический учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведется в разрезе каждого договора страхования.

Расчеты по претензиям образуются по предъявленным и присужденным претензиям поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, по штрафам, пеням, неустойкам за несоблюдение договорных обязательств. Учет таких расчетов ведется на субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» (табл. 40).

Таблица 40 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

расчетов по претензиям199

198Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

199Там же.

166

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется в разрезе каждой предъявленной, присужденной претензии.

Расчеты по дивидендам и другим доходам. На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по доходам, подлежащим к получению по договорам простого товарищества, по акциям, по вкладам в уставный капитал других организаций

(табл. 41).

Таблица 41 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

расчетов по дивидендам и другим доходам200

Аналитический учет расчетов по дивидендам и другим доходам организации ведется в разрезе видов вкладов и в разрезе организаций.

Расчеты по депонированным суммам. На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывается задолженность предприятия работникам по депонированной заработной плате (табл. 42).

Таблица 42 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета организацией

расчетов по депонированным суммам201

На предприятии ведется реестр и книга учета депонированных сумм. Депонированная заработная плата выдается по первому требованию по расходному кассовому ордеру.

Учет расчетов с учредителями. Расчеты с учредителями образуются по вкладам в уставный капитал организации и по выплате дивидендов. Порядок формирования уставного капитала определяется уставом, учредительным договором. Для отражения расчетов с учредителями (участниками, вкладчиками) организации по вкладам предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (табл. 43).

200Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

201Там же.

167

Таблица 43 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

с учредителями202

Расчеты с учредителями по выплате доходов ведутся на субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» (табл. 44).

Таблица 44 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

с учредителями по выплате доходов203

Аналитический учет расчетов с учредителями по выплате доходов ведется в разрезе каждого учредителя, вкладчика.

Учет расчетов внутри групп взаимозависимых предприятий. С

филиалами, представительствами, отделениями и другими структурами организации, выделенными на самостоятельный баланс, возникают внутрихозяйственные расчеты204. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Внутрихозяйственные расчеты учитываются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По отношению к балансу счет активно-пассивный. На балансе головной организации, в сводном балансе остатки не отображаются. Этот счет имеет несколько субсчетов.

Субсчет 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу». У головной организации этот субсчет имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму выделенного имущества своим подразделениям, а у филиалов сальдо кредитовое показывает источник образования средств (табл. 45).

202Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

203Там же.

204Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. – М.: Проспект, 2012. – 1104 с.

168

Таблица 45 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

по выделенному имуществу205

Собственником имущества является организация, юридическое лицо. Операций по продажам нет, объекта налогообложения тоже нет.

На субсчете 79.2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются расчеты между головной организацией и филиалами по прочим операциям (по товарным операциям, по оплате труда, по возмещению расходов и прочим). Например, расчеты за ТМЦ полученные филиалом, согласно договору, производит головная организация (табл. 46).

Таблица 46 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

по текущим операциям206

Субсчет 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». ГК РФ регулируются отношения по договору доверительного управления. По этому договору одна сторона «учредитель управления» передает другой стороне «доверительному управляющему» на определенный срок имущество в доверительное управление с целью получения дохода, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя. Договор доверительного управления заключается на срок не более 5 лет. По договору доверительного управления перехода права собственности нет. Объектами управления могут быть отдельные

205Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

206Там же.

169

объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Имущество, переданное доверительное управление учитывается обособленно от другого имущества. Это имущество у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (табл. 47).

Таблица 47 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

по договору доверительного управления имуществом207

Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, являются выручкой. С 1 января 2002 г. введен в действие Приказ Минфина России от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Контрольные вопросы

1.Опишите порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.Опишите порядок учета расчетов организации с покупателями и заказчиками.

3.Чем отличается банковский кредит от коммерческого?

4.Какие документы требует банк от клиента для решения вопроса о возможности выдачи кредита?

5.Какие документы не принимаются к факторинговым операциям?

6.На какие цели организация может получить в банке кредит для своих работников?

7.Какой бухгалтерской записью отражается задолженность по долгосрочным займам?

207 Приказ Министерства финансов РФ от 28.11.2001 г. №97н «Об утверждении Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

170