1456

жений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается171:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты

по долгосрочным кредитам и займам».

Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в

эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций

средств осуществляется в следующем порядке.

При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи172:

Дебет 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас-

четы по долгосрочным кредитам и займам» отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных

инвестиций кредита или займа; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

171Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

172Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

151

Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)

произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)

погашена задолженность по кредитам и займам.

В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках».

Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финанси-

рование. В учете при этом составляются записи173:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование»

отражена сумма средств целевого финансирования долгосрочных инвестиций;

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55 «Специальные счета в банках»

произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов174:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

173Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

174Там же.

152

Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования.

При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Втом случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Вбухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.

Контрольные вопросы

1.Какие виды активов предприятия включаются в финансовые вложения?

2.По каким признакам финансовые вложения группируются в бухгалтерском финансовом учете?

3.Из каких затрат слагается первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг?

4.В какой момент приобретенные организацией акции признаются на счете 58 «Финансовые вложения»?

5.Что понимается под обесценением финансовых вложений и как оно определяется?

6.Как оцениваются ценные бумаги при выбытии?

7.Как отражаются на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с получением инвестором дивидендов на акции?

8.В каком порядке в текущем учете ведутся записи по займам, предоставленным другим организациям?

9.Как учитывается вклад организации в простое товарищество?

10.Какими бухгалтерскими записями отражаются приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования и ее погашение?

11.Как организуется аналитический учет финансовых вложений?

12.Как проводится синтетический учет финансовых вложений предприятия?

13.Дайте определение понятию «долгосрочные инвестиции».

153

14.На какие группы классифицируются долгосрочные инвестиции предприятия?

15.Перечислите задачи бухгалтерского финансового учета долгосрочных инвестиций предприятия.

16.Назовите источники финансирования долгосрочных инвестиций.

17.Опишите порядок учета источников финансирования долгосрочных инвестиций предприятия.

18.Как организован бухгалтерский финансовый учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений?

Рекомендуемая литература

1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34н.

2.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений. (ПБУ 19/02). Приказ МФ РФ от10.12.2002 г. №126н.

3.Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

4.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Электр. учеб. посо-

бие. – М.: Юрайт, 2012. – 988 с.

5.Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

6.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. Электр. учебник. – М.: Дашков и К, 2010.

7.Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.

154

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

9.1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

9.2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

9.3.Учет расчетов по кредитам и займам.

9.4.Учет прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно возникают расчетные отношения, связанные с приобретением у поставщиков ТМЦ, с продажей товаров, услуг, продукции, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налогам, сборам, платежам с другими физическими и юридическими лицами (дебиторами и кредиторами). Расчеты производятся либо в виде безналичных платежей либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций (без участия наличных денег).

Применение безналичных расчетов175:

сокращает потребность в наличных деньгах,

снижает расходы на денежное обращение,

способствует концентрации в банках свободных денежных средств организации,

обеспечивает их более надежную сохранность,

способствует контролю со стороны банков.

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям176.

К товарным операциям относятся операции по купле-продаже сырья, материалов, топлива, услуг, готовой продукции, товаров, тары, оборудования, а к нетоварным операциям относятся операции по финансовым обязательствам, по расчетам с кредитными организациями, с государственным бюджетом, с научно-исследовательскими учреждениями, с жилищно-коммунальными организациями и другими177.

Сроки расчетов, порядок расчетов определяются договорами. Общий порядок расчетов, срок исковой давности регулируется и устанавливается ГК РФ. Для отдельных видов расчетов законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

175Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. – М.: Проспект, 2012. – 1104 с.

176Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – М.: Юрайт, 2012. – 720 с.

177Там же.

155

9.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками возникают за полученные ТМЦ, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Расчеты с подрядчиками возникают за выполненные строительно-монтажные работы, ремонтные работы. Основными документами, регулирующими порядок, сроки поставки ТМЦ, условия оказания услуг, порядок расчетов являются договоры. Первичными документами для отражения в учете расчетов являются счета-фактуры, ТТН, акты об установлении расхождений при приемке ТМЦ, коммерческие акты, платежные документы, акты о зачете взаимных требований, кассовые документы, акты на списание задолженностей, доверенности и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На данном счете обобщается информация о расчетах за178:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и, подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности

178 Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

156

поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты (табл. 30).

Таблица 30 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации с поставщиками и подрядчиками179

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материаль- ных ценностей:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Расчеты с поставщиками могут производиться векселями, тогда эти расчеты учитываются на отдельном субсчете (табл. 31).

179 Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

157

Таблица 31 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации с поставщиками и подрядчиками, которые производятся векселями180

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в ж/о и ведомости №6 в разрезе каждого поставщика и подрядчика и в разрезе предъявленных ими счетов. Инвентаризация проводится на 1 число квартала путем сверки взаимных расчетов.

9.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками образуются при отгрузке ТМЦ покупателям, при оказании услуг заказчикам, при выполнении СМР, ремонтных работ и др. Первичными документами являются те же документы, что и при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл. 32).

Таблица 32 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации с покупателями и заказчиками181

180Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

181Там же.

158

Расчеты с покупателями могут производиться векселями. При таких расчетах составляются следующие проводки (табл. 33).

Таблица 33 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации с покупателями и заказчиками, производимые векселями182

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе каждого покупателя, заказчика, в разрезе видов расчетов и в разрезе счетов, предъявленных покупателям.

В соответствии с установленным порядком (гл. 25 НК РФ), организация может создавать резервы по сомнительным долгам.

182 Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

159

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями183.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Резерв создается в полном размере долга по долгам со сроком свыше 90 дней, в размере 50% − со сроком от 45-90 дней. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки за отчетный период. Резерв может быть использован только на покрытие убытка от списания безнадежных долгов. Неиспользованный резерв присоединяется к прибыли отчетного года. На балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам: Д62-Д63. Синтетический учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (табл. 34).

Таблица 34 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета расчетов

организации по сомнительным долгам184

Резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с учетной политикой. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

9.3. Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях возврата с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом185.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выделение банком организациям и физичес-

ким лицам сумма денежных средств на определенный срок. Банки имеют лицензию на эти операции186.

183Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть 2 от 5 августа 2000 г.

№117-ФЗ).

184Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

185Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2012.

186Там же.

160