1456

суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.

Наблюдение за состоянием балансовой стоимости и способности ее возмещения должно производиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения обстоятельств, приведших к уменьшению стоимости объекта, или увеличения возмещаемой суммы по этому объекту следует дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные обстоятельства91.

Основные положения, касающиеся порядка учета основных средств предприятий и организаций, раскрыты в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётосновныхсредств» (ПБУ6/01) (ПриказМФРФот30.03.2001 г. №26н).

Учет приобретения основных средств. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержден приказом Минфина РФ 09.06.01 № 44н. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, к опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Счет 07 используется организациями застройщиками.

В соответствии с учетной политикой, приобретенное оборудование может учитываться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (табл. 10).

Таблица 10 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета приобретенных предприятием основных средств92

Затраты по приобретению отдельных объектов основных средств учитываются на счете 08.4. Сюда относятся затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов, не

91Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 320 с.

92Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

101

требующих монтажа. Все затраты накапливаются по дебету 08 счета в соответствии с ПБУ 6/01 (табл. 11).

Таблица 11 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета

приобретенных предприятием отдельных объектов основных средств93

Синтетический и аналитический учет основных средств. Син-

тетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости (табл. 12).

Таблица 12 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок синтетического учета

основных средств предприятия94

93Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

94Там же.

102

Аналитический учет основных средств95. Постановлением Госком-

стата РФ №7 от 21.01.2003 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС.

При поступлении ОС и принятии их к бухучету составляется «Акт о приемке-передаче основных средств» (Форма ОС-1 и ОС-1А) группы объектов ОС могут быть приняты по форме ОС-16.

На поступление ОС заводится «Инвентарная карточка» (или книга) (Форма ОС-6, ОС-6А, ОС-6Б). Инвентарные карточки или книги применяются для учета наличия ОС, их внутреннего движения внутри организации.

95 Голышева Н.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: Курс лекций. – М.: Изд-во ВГНА, 2014. – 119 с.

103

Для учета и оформления перемещения ОС оформляется «Накладная на внутреннее перемещение» (Форма ОС-2) (данные о перемещении заносятся на инвентарную карточку).

Форма ОС-3 «Акт о приемке-сдаче основных средств» применяется при приемке ОС после ремонта, реконструкции, модернизации.

При списании ОС заполняется «Акт о списании» (Форма ОС-4, ОС-4А, ОС-4Б). Поступившее оборудование оформляется «Актом о приемке» (Форма ОС-14). Передача оборудования оформляется «Актом о приемке» (Форма ОС-14).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом о приемке-передаче» (Форма ОС-15).

Учет амортизации основных средств. Стоимость ОС погашается путем равномерного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются ОС, составляющие собственность организации, принятые в хозяйственное ведение, принятые в оперативное управление. Начисление амортизации начиняется со следующего месяца после принятия объектов к учету и прекращается после полной амортизации или выбытия объектов (со следующего месяца после выбытия). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, по объектам внешнего благоустройства, по продуктивному скоту. В соответствии с учетной политикой, организация может выбрать один из четырех методов начисления амортизации96:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется97:

а) при линейном способе – исходя из первоначальной (восстановитель-

ной) стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, при этом могут применять коэффициенты ускорения;

в) при способе списания по сумме чисел лет – исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе – сумма чисел лет полезного использования объекта;

96Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ МФ РФ от

30.03.2001 г. №26н.

97Там же.

104

г) при способе списания пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (табл. 13).

Таблица 13 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета амортизации

основных средств предприятия98

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация99:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты

кбухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

98Галиева Р.В. Бухгалтерский финансовый учет: курс лекций. – Уфа: Изд-во филиала ВЗФЭИ в г. Уфе, 2009.

99Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Приказ МФ РФ от

30.03.2001 г. №26н.

105

6.2. Понятие и состав нематериальных активов. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы предприятия (НМА), как обобщающая имущественная статья, состоят из неденежных объектов имущества, не имеющих материально-вещественного содержания, или это содержание не имеет решающего значения или не рассматривается из-за юридических ограничений. Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические (или, по крайней мере, имеются обоснованные ожидания получения выгод в будущем), однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета100.

Нематериальные активы представляют собой денежные затраты на их приобретение или на создание в самой организации. Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, лицензий, авторских прав, кинофильмов, исключительных прав на осуществление деятельности или обслуживания, товарных знаков и фирменных марок, перечней клиентуры, прав на экспортно-импортные операции и т.п.

К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, которые принимаются к учету как НМА при соблюдении единовременно следующих условий101:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд организации;

НМА должны использоваться длительное время (т.е. более 12 меся-

цев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем);

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

100Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / О.С. Штурмина. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 247 с.

101Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н.

106

К нематериальным активам предприятия относятся102:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания;

деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств.

организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица (изготовление печати, нотариальные услуги и т.д.), если сумма организационных расходов указана в учредительных документах как вклад в уставный капитал.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается сово-

купность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности

(кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)103.

Первоначальная оценка нематериального актива производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости. Но есть особенности, которые необходимо рассмотреть.

Нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов104.

Оценка и учет поступления НМА. НМА могут поступать в органи-

зацию в случае, если они105:

приобретены за плату;

созданы самой организацией;

102Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н..

103Там же.

104Там же.

105Голышева Н.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: курс лекций. – М.: Изд-во ВГНА, 2014. – 119 с.

107

получены в качестве вклада в уставный капитал;

получены безвозмездно;

получены по договору мены.

В бухгалтерском финансовом учете НМА приходуются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где собирается первоначальная стоимость НМА.

Расходами на приобретение нематериального актива являются106:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Основные понятия, состав нематериальных активов предприятия, а также порядок их учета отражены в Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) (Приказ МФ РФ от

16.10.2000 г. №91н).

При вводе в эксплуатацию счет 08 закрывается счетом 04 «Нематериальные активы» бухгалтерской проводкой Дт04 Кт08 – Объект НМА введен в эксплуатацию.

Если НМА приобретены за плату, то их первоначальная стоимость сложится из всех затрат организации по их приобретению.

Если НМА созданы самой организацией, то при необходимой регистрации107:

если создается товарный знак (это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполнения работ или оказания услуг) после государственной регистрации владельцу товарного знака выдается свидетельство, которое удостоверяет исключительное право владельца на товарный знак;

авторские изобретения на полезные модели, промышленные образцы должны быть оформлены патентом, где будет указан автор, а также характеристики изобретений.

106Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н.

107Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 320 с.

108

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива,

внесенного в счет вклада в уставный капитал, уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации108.

Если организация своими силами создает НМА, то все расходы собираются по дебету счета 08. В момент государственной регистрации НМА принимаются к учету и отражаются бухгалтерской проводкой Дт04 Кт08.

При взносе в уставный капитал НМА приходуются по стоимости, указанной в учредительных документах (табл. 14).

Таблица 14 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета НМА

при взносе в уставный капитал организации109

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, вносимая в неденежной форме составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

При получении НМА безвозмездно они приходуются по рыночной стоимости. Эта стоимость относится на доходы будущих периодов, которая списывается по мере начисления амортизации (табл. 15).

Таблица 15 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета НМА организации,

полученных безвозмездно110

В соответствии с ГК РФ предусмотрен запрет дарения между коммерческими организациями, за исключением подарков в размере до 5 МРОТ.

Если НМА получены по товарообменным (бартерным) операциям, то их поступление приходуется следующим образом (табл. 16).

Величину приобретенной деловой репутации организация определяет расчетным путем как разницу между суммой, уплаченной поставщику (продавцу) организации и суммой всех активов и обязательств на дату покупки (приобретения).

108Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Приказ МФ РФ от 16.10.2000 г. №91н.

109Голышева Н.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: курс лекций. – М.: Изд-во ВГНА, 2014. – 119 с.

110Там же.

109

Таблица 16 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета НМА организации,

полученных по товарообменным (бартерным) операциям111

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация приходуется как НМА и амортизируется в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости НМА (табл. 17).

Таблица 17 Бухгалтерские проводки, отражающие порядок учета деловой репутации

организации112

Аренда НМА. Если НМА передаются другой организации, которая получает право на их использование, с данной организацией заключается лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия). Право пользования НМА в бухгалтерском финансовом учете приравнивается к договору аренды и учитывается в соответствии с методикой отражения арендных операций.

Если организация приобретает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то в учете этот объект НМА приходуется на счет 04.

НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре113.

Учет выбытия НМА. НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока действия или прекращением их использования, в случае передачи по товарообменным операциям.

111ГолышеваН.И. Бухгалтерский(финансовый) учет: курслекций. – М.: Изд-воВГНА, 2014. – 119 с.

112Там же.

113Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 320 с.

110