1275

Тема 3. Учет основных средств

Структура практического занятия

1.Цель занятия.

2.Теоретический минимум.

3.Практический пример.

4.Практические задания, требования к качеству и формы оценки их выполнения.

5.Тест и форма оценки его выполнения.

6.Задания для самостоятельной работы студентов.

7.Контрольные вопросы.

8.Список рекомендуемой литературы.

Цель занятия – ознакомиться с составом основных средств, правилами ихоценки, постановкинабаланс, наличияивыбытия, оформленияопераций по движению объектов; закрепить полученные знания с помощью практических примеров, решения задач и теста.

Теоретический минимум

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению.

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный

ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

По принадлежностиосновныесредстваподразделяются насобственные

иарендуемые, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе(резерве), наконсервации. Этагруппировкаобеспечиваетправильное начисление амортизации.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд

61

организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает правила формированияинформацииобосновных средствахвбухгалтерскомучете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

зданий;

сооружений;

рабочих и силовых машин и оборудования;

измерительных и регулирующих приборов и устройств;

вычислительной техники;

транспортных средств;

инструментов;

производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей;

рабочего, продуктивного и племенного скота;

многолетних насаждений;

внутрихозяйственных дорог;

капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ);

капитальных вложений в арендованные объекты основных средств;

земельных участков;

объектов природопользования;

прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации-изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,

капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

62

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификацияосновныхсредств, включаемыхвамортизационныегруппы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010).

Основныесредства могутбытьоцененыпопервоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальнаястоимость– этосуммафактическихзатраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерскомучете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшениеземельвключаютсявсоставосновныхсредствежегодновсумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

63

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учетенасчете08 отражаютсявложениявовнеоборотныеактивы. Привводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости(вслучаепроведенияпереоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка– исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

Вналоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливаютивбухгалтерском, ивналоговомучетелинейныйметод. Для

64

его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100 процентам, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20 процентов (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратный» счет, в кредите – счет 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Расчет амортизации можно производить по следующей формуле И = Сперв (На /100) (К1 + К 2 + ... +К n – n + 1),

где И – износ за отчетный период, Сперв – первоначальная стоимость основных средств,

На – норма амортизации, К – поправочные коэффициенты (применяются при отклонении от нор-

мативных условий использования основных средств).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

65

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется, исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, например, 01-В «Выбытие основных средств».

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Дляцелейналогообложениядоходыирасходыотликвидацииосновных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Инвентарный объект – это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарнымобъектомможетбытьотдельныйпредмет(например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк – форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности.

66

Практический пример 1

Рассмотрим некоторые из возможных вариантов формирования покупной стоимости объекта основных средств у покупателя, когда стоимость объекта определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата осуществляется в рублях.

Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения – компьютер стоимостью 1200 у. е., в том числе НДС – 183 у.е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товар переходит в момент его получения. В момент оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в моментоплаты. задолженностиповариантуА– 27 руб., вариантуБ– 29руб. После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.

Вданном случае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты по приобретению относятся на счет капитальных вложений, так как суммовые разницы образуются до ввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ 6/01 оговорено положение о том, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом положительных

иотрицательных суммовых разниц.

Вбухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1.Дебет 08 Кредит 60

28 476 руб. (1017 USD 28 pyб. / USD) – оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования без НДС;

2. Дебет 19 Кредит 60

5 124 руб. (183 USD 28 pyб. / USO) – отражена суммаНДС по поступившему компьютеру.

Вариант А

3. Дебет 60 Кредит 51

32 400 руб. (1200 USD x 27 pyб. / USD) – произведена оплата счета поставщика, в том числе НДС – 4 924 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуетсяположительнаясуммоваяразница1 200 руб. (32 400 – 28 476 – 5 124), включающая НДС – 183 руб. Разница положительная для покупателя потому, что фактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер оприходован.

Поскольку основные средства должны числиться в учете по стоимости, равной фактически произведенной оплате, сумма капитальных вложений и НДС, первоначально принятые к бухгалтерскому учету, должны быть скорректированы на возникшую суммовую разницу:

4.Дебет 08 Кредит 60

1 017 руб. ((1 200 USD – 183 USD) (27 pyб. / USD – 28 pyб. / USD))

–сторно – на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость

67

капитальных вложений с учетом положительной суммовой ризницы по факту оплаты компьютера без НДС;

5. Дебет 19 Кредит 60

183 руб. (183 USD х (27 руб. / USD – 28 руб. / USD)) – сторно – сторнируется сумма начисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

6Дебет 01 Кредит 08

27 456 руб. – отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

7.Дебет 68 Кредит 19

4 941 руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Вариант Б

8. Дебет 60 Кредит 51

34 800руб. (1200 USD 29 руб. / USD) – произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС – 5 308 руб.

При этом на счете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая разница 1 200 руб. (34 800 – 28 476 – 5 124), включающая НДС – 183 руб.

Так как основное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено, отрицательная суммовая разница корректирует счет капитальных вложений:

9. Дебет 08 Кредит 60

1 017 руб. ((1200 USD – 183 USD) (29 руб. / USD – 28 руб. / USD)) –

на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера без НДС;

10. Дебет 19 Кредит 60

183 руб. (183 USD (29 руб. / USD – 28 pyб. / USD)) – доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

11. Дебет 01 Кредит 08

29 493руб. – отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи;

12. Дебет 68 Кредит 19

5307руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Практический пример 2

В данном примере предположим, что оплата осуществляется после ввода основного средства в эксплуатацию.

Суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после ввода основных средств в эксплуатацию и

68

оприходования их на счете 01 «Основные средства», первоначальную стоимость основных средств не увеличивают.

Эти суммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов (расходов) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» В бухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными

проводкам 1, 2 из примера 1.

Вариант А

Отражение оплаты счета поставщика, как и в проводке 3 примера 1, а далее:

Дебет 19 Кредит 60

183 pyб. (183 USD (27 pyб. / USD – 28 pyб. / USD)) – красное сторно

–сторнируется сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

4 941руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 60 Кредит 91

1 017 руб. ((1200 USD – 183 USD) (27pyб. / USD – 28 pyб. / USD)) –

принята к учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Вариант Б

Дебет 60 Кредит 51

34 800руб. (1200 USD 29 pyб. / USD) – произведена оплата посту-

пившего товара поставщику, в том числе НДС – 5 308руб.; Дебет 19 Кредит 60

183 руб. (183 USD (29 руб. / USD – 28 pyб. / USD)) – доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

5 800руб. – принята к вычету сунна НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 91 Кредит 60

1 017 руб. ((1 200 USD – 183 USD) (29 руб. / USD – 28 руб. / USD) –

принята к учету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской справки отрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Практический пример 3

Предприятиеприобрелооборудованиедляпроизводстватоваров, требующее монтажа. Договорная стоимость оборудования составила 21 000 руб.

69

плюс НДС – 18%, включенный в счет, составил 3 780 руб. Услуги по доставке – 3 000 руб., плюс НДС – 18%, включенный в счет – 540 руб.

Инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования составила 29 000 руб.

(24 000 руб. + 5 000 руб.), аНДС– 5 220 руб. (3 780 руб. + 540 руб. + 900 руб.).

70