1275

Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Всоответствии с п. 8 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

Всоответствии с п.10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Необходимое условие для списания такой дебиторской задолженности

–долг должен быть безнадежным.

Всоответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам можно отнести суммы безнадежных долгов, а в случае, если организацияприняларешениеосозданиирезервапосомнительнымдолгам,

–суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами,

нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учет расчетов по кредитам и займам

Для нормальной производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности, заниматься организацией процесса производства, обеспечивать реализацию произведенной продукции. В связи с этим у организации возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками материально-технических ресурсов, покупателями произведенной и реализованной продукции, с предприятиями,

101

оказывающими электротехнические, транспортные и прочие услуги, с кредитными организациями и бюджетными органами.

Все эти операции осуществляются посредством денег и объединяются в учетную категорию расчетов. Для учета расчетов в бухгалтерском учете существует множество счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо таких счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение задолженности перед организацией, по кредиту – задолженность организации перед контрагентами. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность перед организацией, а кредитовое – задолженность самой организации.

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация – акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг. Коммерческийкредитможетбытьоформленвекселем(вексельныйкредит).

Вслучае затруднений со свободными денежными средствами организация может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это дает возможность получить денежные средства на оплату текущихрасходов, отсрочивисполнениеобязательствподанномудоговору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с уплатой процента.

Вусловиях рыночной экономики широко распространены коммерческий и банковский кредиты. Последний выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Если заемные средства требуются не все сразу, а частями в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком

102

перечисляться на счет заемщика, и он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве – документе, которым оформляетсяполучениезаемщикомкаждойсуммывпределахобщейсуммы кредитного договора.

Взависимости от целей использования кредиты делятся:

на кредиты для финансирования оборотных средств;

на кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков могут быть краткосрочные – до года и долгосрочные – свыше года. Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированныесроки нормативовиспользованиязаемныхсредствво времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетамипоучетуденежныхсредствирасчетов, апогашениессуди займов– по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств (табл. 5.1).

За использование кредита организация обязана выплатить проценты. Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятойформойопределенияпроцентовявляются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

103

Таблица 5 . 1 Стандартная корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

В соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01 начисленные и уплаченные проценты по кредиту являются для заемщика его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Здесь следует отметить два момента.

1.При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относятся на увеличениедебиторскойзадолженностииотражаютсяподебетусчетов60 «Расчеты

споставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и другие и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценностиучитываютужевобщемпорядке, т. е. включаютсявсоставпрочих расходов.

2.При использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, проценты, начисленные до момента принятияобъектов кучету, включают впервоначальную стоимость объекта

104

и отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

Практический пример 1 (использование кредита для оплаты товаров)

Организация оформила краткосрочный кредит в банке в сумме 500 000 руб. срокомна4 месяцасуплатойпроцентовпоставке20% годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 10 августа. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 20 декабря.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 11 августа, а сами товары получены от поставщика 30 августа.

В учете организации должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

105

Практический пример 2 (использование заемных средств для приобретения и(или)

строительства инвестиционного актива)

Организация оформила кредит в банке в размере 3 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на три года с уплатой процентов по ставке 18% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 10 марта 2014 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств организации 10 ноября 2016 г.

В2014 г. вучете организации делают следующиебухгалтерскиезаписи:

106

Практический пример 3 (вексельный кредит)

Организация-векселедатель продала вексель номинальной стоимостью в 100 000 руб. со сроком погашения три месяца за 80 000 руб. По данной операции будет сделана бухгалтерская запись:

Дт счета 51, Кт счета – 80 000 руб.; Дт счета 91, Кт счета – 20 000 руб.

Для равномерного отнесения расходов по векселю, т. е. дисконта (или процента – втом случае если по векселюпредусмотрена выплата процентов сверхегономинальнойстоимости), напрочиерасходывекселедательможет учитывать эти расходы предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91. На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены записи:

Дт счета 97, Кт счета 66; Дт счета 91, Кт счета 97.

По выданным векселям могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (новому кредитору). Полученный кредит оформляется записью:

Дт счета 51, 52 – на фактически полученную сумму, Дт счета 91 – на сумму дисконта, Кт счета 66, 67 – на номинальную стоимость векселя.

Операции по получению и погашению краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов при журнально-ордерной форме ведут в соответству- ющейведомостиижурнале-ордере№45, авусловияхавтоматизированного учета– всоответствующеймашинограмме. Указанныерегистрыоткрывают на год. Записи в них делают на основании выписок банка и приложенных к ним документов по мере их поступления за день или несколько дней.

Практический пример 4

На 1 апреля 20ХХ г. остаток непогашенных кредитов в ЗАО «Кондитерская фабрика» составил 120 000 руб., в том числе на приобретение основных фондов – 30 000 руб. Расходы по использованию данных заемных средств составляют 2 000 руб. (20% годовых) в месяц.

В мае 20ХХ г. ЗАО «Кондитерская фабрика» получило долгосрочный кредит в банке в размере 90 000 руб. на приобретение основного средства, являющегося в понимании ПБУ 15/01 инвестиционным активом. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно в размере

1 500 руб.

107

Основное средство приобретается в июне 20ХХ г. за счет заемных средств. Стоимость основного средства составила 144 000 руб., в том числе НДС – 24 000 руб.

Рассчитаем размер затрат, связанных с использованием кредитов, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта основных средств (табл. 5.2).

Таблица 5 . 2

Размер затрат, связанных с кредитом

При привлечении заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг илинавыдачуавансаизадаткавсчет ихоплаты, расходыпообслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

108

По мере поступления материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг данные расходы включаются в их себестоимость (Дт 10, 41 Кт 66,67) .

Если же организация-заемщик несет расходы по таким займам и кредитам после принятия к учету материально-производственных запасов, указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (Дт 91, Кт 66,67).

Практический пример 5

ЗАО «Финансист» получило заем в размере 100 000 рублей на 2 месяца, в обеспечение которого выдало вексель номинальной стоимостью 140 000 рублей. Погашение займа по условиям договора предусмотрено в размере 140 000 рублей (номинальной стоимости векселя).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

При начислении процентов по облигациям организация-заемщик указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Проценты или дисконт по размещенным облигациям относятся к операционным расходам в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Порядок учета процентов или дисконта по проданным облигациям аналогичен порядку учета затрат по переданным векселям.

Начисление причитающихся займодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

109

Практические задания

Задание 1

Оптовая компания ООО «Вектор» заключила договор мены с однопрофильной компанией ЗАО «Кровля» на сумму 66 080 руб. (товар), в том числе НДС – 10 080 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Однако ЗАО «Кровля» обычно реализует такого рода товар за 75 520 руб., в том числе НДС – 11 520 руб. Передача обмениваемых товаров произведена одновременно.

Отразите товарообменную операцию в бухгалтерском учете каждой стороны сделки, принимая во внимание, что себестоимость продажи в ООО

«Вектор» составила 50 400 руб., ав ЗАО«Кровля» – 55 700 руб. Определите доход от бартерной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Задание 2

«Строймаш» – участник общества с ограниченной ответственностью «Стройдом» в ноябре текущего года подал заявление о выходе из состава общества. Доля «Строймаш» в уставном капитале ООО «Стройдом» составляет30%, ееноминальнаястоимостьнадатувнесениявклада– 20 000 руб., доля была внесена товарами. По решению общего собрания доля «Строймаш» перераспределена между оставшимися участниками. По данным годового бухгалтерского баланса на 31 декабря отчетного года стоимость чистых активов ООО сложилась в сумме 215 000 руб.

Определите стоимость доли участника «Строймаш» на момент выхода из общества, сделайте бухгалтерские записи в учете ООО «Стройдом» по возврату доли учредителю в натуре, если фактическая себестоимость приобретения передаваемых товаров по данным учетных регистров составила 49 000 руб. без НДС. Рассчитайте и отразите последствия такой операции для целей налогообложения.

Задание 3

Торговая организация ООО «Электроника» получила от поставщика

ООО «Техника» партию товара на сумму 180 000 руб., НДС – 32 400 руб. Приприемкебыло установлено, что частьупаковокповрежденаи потеряны первоначальные качества товара на сумму 25 000 руб., НДС – 4 500 руб.

Данный факт был подтвержден актом приемки, подписанным представителем продавца. ООО «Электроника» в 5-дневный срок, как это было установлено условиями договора, вернуло некачественный товар. Выставленный поставщиком счет на полную сумму был оплачен с расчетного счета.

Отразите данные факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета поставщика и покупателя, определите порядок обложения этих операций НДС.

110