1274

5.5.Начисление амортизации

вбухгалтерском и налоговом учете

Исходными данными для расчета величины амортизационных отчислений являются сумма первоначальных затрат на основные фонды и срок полезного использования, под которым подразумевают период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для определения срока полезного использования принимают в расчет:

–технические условия объекта;

ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;

нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия. Одной из важнейших проблем современной экономики предприятия является существующие различия в понятийном аппарате и методиках начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из четырех способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

122

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места использования этих объектов (счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство»).

1. Линейная (равномерная) амортизация – наиболее распространен-

ный метод погашения стоимости активов. Суть метода состоит в предположении, что перенос стоимости объекта основных фондов осуществляется равными долями, т.е. в каждый год срока службы на работы переносится строго определенная, неизменная часть его стоимости. Эта часть стоимости (годовая сумма амортизационных отчислений) определяется по формуле

А = Фп / Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений; Фп – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т – срок полезного использования объекта основных средств. Величина А может быть рассчитана и по формуле

А = Фп Нам,

где Нам – норма амортизации – это установленный в процентах от стоимостиразмер амортизацииза определенный период времени по конкретномувиду основных фондов. При использовании линейного метода норму амортизации исчисляют исходя из срока полезногоиспользованияобъектаосновныхсредств(Нам = 100 / Т).

2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизацион-

ных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией:

А = Фост Нам Куск,

где Фост – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;

Куск – коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации (не выше 3).

123

Остаточная стоимость объекта основных средств Фост определяется по формуле

Фост = Фп – НА,

где НА – накопленные амортизационные отчисления за предшествующие периоды.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-

лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А = Фп 2(Т – t + 1)/ Т (Т+1),

где t – год, для которого рассчитывается норма амортизации (t € Т). Величина А может быть определена и по формуле

А = Фп Число лет, остающихся до конца срока службы объекта / Сумма числа лет срока службы объекта

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – методы дегрессивной (регрессивной) амортизации.

Графическое представление рассмотренных выше методов начисления амортизации приведено на рис. 7.

124

4. При способе списания стоимости пропорционально объему про-

дукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле

А = Онатотч Фп / Опредт,

где Онатотч – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде;

Опредт – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В налоговом учете предусмотрено только два метода начисления амортизации основных средств:

линейный метод;

нелинейный метод.

В налоговом учете амортизация начисляется не по отдельным объектам, а по группам однородных основных средств. На 1-е число каждого месяца для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Линейный метод начисления амортизации совпадает по технике с бухгалтерским линейным методом, однако существуют различия в определении первоначальной стоимости, срока службы и нормы амортизационных отчислений.

Нелинейный метод начисления амортизации представляет собой ускоренный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. Сумма начисленной за один месяц амортизации в таком случае определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 259.2 НК РФ, по следующей формуле

A = B k/100,

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

125

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, закрепленные НК РФ (см. табл. 7).

Таблица 7 Нормы амортизации для нелинейного способа начисления амортизации

Предприятия-налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1)в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам.

Данное положение применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

2)в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3)в отношении собственных амортизируемых основных средств нало- гоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны или туристско-рекреацион- ной особой экономической зоны;

126

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортиза-

ции специальный коэффициент, но не выше 3:

1)в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам;

2)в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3)в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

5.6.Показатели состояния, движения и эффективности

использования основных производственных

фондов предприятия

Важнейшими задачами в области поддержания и развития производственной базы любого предприятия являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции.

Основные показатели, рассчитываемые при анализе состояния, движения и эффективности использования основных производственных фондов предприятия, представлены в табл.8.

127

Таблица 8 Показатели состояния, движения и эффективности использования

основных производственных фондов

128

129

Показатели использования основных фондов могут быть разбиты на три основные группы:

–Натуральные технико-экономические показатели использования оборудования, среди них: коэффициент сменности оборудования; показатели степени вовлечения наличного оборудования в производство; показатель интенсивного (по мощности) и экстенсивного (по времени) использования оборудования.

–Показатели, характеризующие степень использования производственных мощностей и производственных площадей. Эти показатели могут быть стоимостными, условно-натуральными и натуральными.

–Стоимостными (обобщающими) показателями использования ос-

новных фондов являются фондоотдача, фондоемкость, прибыль, рентабельность.

Наиболее важным из обобщающих показателей эффективности ис-

пользования основных средств является показатель фондоотдачи, определяемый как отношение стоимости продукции, работ, услуг к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Единица измерения фондоотдачи (рубль/рубль) отражает экономический смысл показателя, который заключается в определении стоимости продукции, произведенной с помощью одного рубля, вложенного в основные производственные фонды. Если показатель больше единицы, считается, что основные фонды используются эффективно.

Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче, показывает, какое количество основных производственных фондов в стоимостном выражении необходимо затратить, чтобы произвести готовую продукцию, работу, услугу стоимостью один рубль. При эффективном использовании основных фондов значение показателя фондоемкости ниже единицы.

Основными внутренними документами для анализа основных фондов предприятия является форма №1 Бухгалтерский баланс предприятия, форма №2 Отчет о прибылях и убытках, форма №5 Приложение к балансу «Движение основных средств», ведомости учета амортизации, Положение об учетной политике предприятия, аналитические и синтетические бухгалтерские сводки, технические паспорта и карточки учета объектов основных средств. Нормативно-правовыми актами, регламентирующими деятельность предприятий в области управления основными фондами, являются Налоговый кодекс РФ, Общероссийский классификатор основных фондов, Положение «О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам народного хозяйства», Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и другие.

130