44. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. Ст. 198 и 199 ук рф).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198 УК РФ)

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов состоит в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы и заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ.

Объект преступления – финансовые интересы государства, налоговая система и порядок уплаты налогов и сборов с физического лица.

Предмет преступления – два вида платежей государству: налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в соответствии с законодательством.

Налоги и иные обязательные сборы – важный источник формирования доходной части государственного бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ) – установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов:

• 1) федеральные налоги и сборы;

• 2) налоги субъектов РФ (региональные налоги);

• 3) местные налоги (ст. 12–15 НК РФ);

• 4) специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).

Объективная сторона преступления заключается в уклонении физического лица от выполнения конституционной обязанности уплачивать налоги и сборы.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов – умышленное деяние, направленное на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть:

• – действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений;

• – бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или указанных документов.

В п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" (далее в этой главе – постановление № 64) отмечено, что моментом окончания налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

В ст. 207 НК РФ указан круг налогоплательщиков налога на доходы физических лиц.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Согласно п. 2, 6, 7 ст. 80 НК РФ налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу в установленной форме, в порядке и сроки, установленные законодательством.

Под иными документами следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов (например, выписки из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, книги продаж, расчеты по авансовым платежам, расчетные ведомости, годовые отчеты и др.).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется соответствующими налогоплательщиками согласно ст. 227, 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (ст. 345 НК РФ). При налогообложении учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах, в том числе в виде материальной выгоды.

Налоговая декларация подается также по налогу на добычу полезных ископаемых (ст. 345 НК РФ).

Под включением в налоговую декларацию или иные документы, представление которых обязательно, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. В п. 9 постановления № 64 разъяснено, что включение подобных заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, уменьшении действительного размера дохода, искажении произведенных расходов, представлении ложных данных о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов и др.

Обязательным признаком состава данного преступления является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый примечанием к ст. 198 УК РФ. Согласно примечанию 1 к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.

В примечании 2 содержатся условия освобождения от уголовной ответственности: лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.

Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов характеризуется виной в форме прямого умысла и целью полной или частичной их неуплаты. При этом надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ.

Субъектом преступления является лицо, достигшее 16-летнего возраста (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое возложена согласно законодательству о налогах и (или) сборах обязанность по их исчислению и уплате в соответствующий бюджет. В частности, им может быть частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет (ст. 11 ПК РФ).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Объективная сторона данного преступления – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере.

В п. 10 постановления № 64 отмечается, что к организациям, упомянутым в ст. 199 УК РФ, относятся все перечисленные в ст. 11 ПК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ.

Объективная сторона преступления сформулирована аналогично объективной стороне преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Обязательным признаком деяния является его совершение в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

Согласно примечанию 1 к данной статье крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

В соответствии с примечанием 2 лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если возместит в полном объеме ущерб, причиненный бюджетной системе РФ.

Предметом преступления могут выступать федеральные налоги (на добавленную стоимость, на прибыль организаций, акцизы, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог) и местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Момент окончания преступления связывается с фактической неуплатой налогов и (или) сборов в определенный срок, установленный налоговым законодательством.

Субъект преступления специальный:

• – руководитель организации-налогоплательщика;

• – главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы;

• – иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ).

Лицо, организовавшее преступление либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а также содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник (п. 7 постановления № 64).

По ч. 2 ст. 199 УК РФ квалифицируется деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере. В примечании к данной статье отмечено, что особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.