12. Субъекты налогового права: понятие, виды. Налоговая правосубъектность: понятие, содержание, особенности правового регулирования.

Субъектами НП выступают лица, обладающие налоговой правосубъектностью.

Субъекты подразделяются по следующим основаниям:

Публичные и частные (Наличие частной, либо публичной правосубъектности).

1. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС, публично территориальные образования.

2. К частным субъектам относятся: физические и юридические лица.

Частная правосубъектность – предусмотренная налоговым законодательством способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь собственным интересом и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщика, налогового агента, иного лица, не обладающего властными полномочиями.

Публичная правосубъектность – способность и одновременная обязанность государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом выступать в качестве властной стороны налоговых правоотношений. Всегда является вторичной (производной) от таких базовых видов правосубъектности, как конституционная, гражданская и административная.

С точки зрения функциональной роли в налоговых правоотношениях субъекты подразделяются:

• налоговые органы

Основные права и обязанности:

1. налоговые органы в праве требовать от иных участников налоговых отношений предоставления документов, являющихся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правила исчисления и уплаты

2. в праве осуществлять различные мероприятия налогового контроля – проверки

3. в праве привлекать участников отношений к налоговой ответственности

4. в праве применять меры по обеспечению налоговой обязанности

5. в праве предъявлять в суд ряд исков

императивные обязанности – соблюдение законодательства о налогах и сборах, обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства, обязаны бесплатно информировать плательщиков о видах уплачиваемых налогов, о порядке их уплаты, о правах и обязанностях. Обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам

• представительные органы

• налогоплательщики – это лица, на которые в соответствие с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов.

Они наделяются следующими основными правами и обязанностями:

Права:

- право на получение бесплатной информации и разъяснений налоговых органов о налогах, подлежащих уплате, о порядке их уплаты, о порядке применения налогового законодательства РФ.

- право на получение форм налоговой декларации

- право на зачет и возврат излишне взысканных либо излишне уплаченных сумм налогов

- право на проведение совместной с налоговым органом сверки, на предмет выявления налоговой задолжность

- право давать объяснения в мероприятиях налогового контроля, обладает правом участия в некоторых мероприятиях налогового контроля

Обязанности:

- налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги

- налогоплательщик обязан своевременно подавать налоговую декларацию

- налогоплательщик обязан предоставлять сведения при проведении мероприятий налогового контроля

- налогоплательщик обязан соблюдать требования в части налогового учета

• плательщики сборов

• налоговые агенты

Момент возникновения правосубъектности

Физические лица

• возникает с момента рождения

• применительно к дееспособности есть 2 точки зрения.

1. Ряд авторов считают, что дееспособность в налоговой сфере неразрывно связана с гражданской и трудовой дееспособностью (т.е. с того момента как может начать работать совершать сделки).

2. момент налоговой дееспособности связывается с моментом возникновения налоговой деликтоспособности (ст. 107 лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет).

• Налоговое законодательство мало внимания уделяет случаям неполной дееспособности (ограниченная частичная дееспособность)

Юридические лица

• Право- и дееспособность организаций возникает в один из следующих моментов

1. с момента образования юридического лица (регистрации).

2. с момента постановки на налоговый учет (когда организация встает на налоговый учет, ей легче реализовать свои права и обязанности, т.о. если организация создана, но не состоит на учете, у нее все равно есть обязанность уплаты налогов).

• Индивидуальные предприниматели точно по такой же схеме – с момента регистрации в качестве ИП, либо с момента фактического занятия предпринимательской деятельностью (чтобы лица не избегали уплаты налогов, просто не регистрируясь).