9. Классификация налогов (прямые и косвенные налоги; целевые и рентные налоги; личные и реальные налоги и др.).

1. прямые и косвенные налоги.

• Для прямого налогообложения характерно наличие правоотношения с участием 2х субъектов – налогоплательщик и государство в лице налоговых органов. В конструкции прямых налогов нет субъектов, имеющих статус посредников. Примеры прямых налогов – НДФЛ, налог на имущество организации, земельный налог.

• Для юридической конструкции косвенного налогообложения характерно присутствие 3х субъектов – государство, юридический налогоплательщик, экономический (фактический) налогоплательщик. Обязанности по исчислению и уплате налогов в бюджет в данном случае несут юридические плательщики. На фактических плательщиков ложится экономическое бремя по уплате налога. В составе цены товара налог перелагается на них со стороны юридических налогоплательщиков. Последним право переложения предоставлено нормативно. Примеры косвенных налогов – НДС и Акцизы

2. личные и реальные налоги. Определяющее значение для данной классификации имеет приоритет субъективных либо объективных факторов.

• Для личных налогов (НДФЛ) решающее значение имеют обстоятельства, связанные с личностью налогоплательщика (осуществление определенных видов деятельности, принадлежность к группам льготников, статус резидента нерезидента и т.д.)

• В реальных налогах доминирующее значение в объектах налогообложение (земельный транспортный). Ключевое значение получают характеристики объекта

3. абстрактные налоги и целевые

• целевые налоги - платежи, для которых заранее определена цель сбора

• абстрактные налоги не имеют заранее оговоренной цели уплаты

Налоги в РФ носят абстрактный характер.

10. Специальные налоговые режимы: понятие и виды

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения

Специальные налоговые режимы, как правило, предполагают замену крупных налоговых платежей (НДС, налог на прибыль) на уплату единого налога. Специальные режим применяются не произвольно, а по основаниям, установленным нормативно в соответствующих главах НК РФ.

11. Элементы налогообложения: понятие, виды, юридическое значение.

Элементы налогообложения – специальная юридическая конструкция, которая применяется для единообразного описания в законе всех существующих налогов и сборов.

НК предусматривает элементы:

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговый период

• налоговые ставки

• порядок и сроки уплаты налога

• порядок исчисления налога

Это обязательные элементы.

Факультативно выделяются налоговые льготы. Субъекты налогообложения формально не отнесены к числу элементов, но теоретически такими могут являться. Обязательные 6 элементов, обязательно устанавливаются. Льготы устанавливаются по усмотрению законодателя.

Объект налогообложения – наряду с субъектом по праву относится к числу ключевых наиболее важных элементов налогообложения. Объект по существу определяет ту экономическую операцию или материальное благо, в связи, с наличием которых возникает обязанность платить налог. Объект налогообложения - это элемент, который четко устанавливает экономическое явление, влекущее обязанность по уплате налога.

Тесно взаимодействует с понятием объект налогообложения понятие предмет налогообложения. С точки зрения регулирования налоговых отношений было бы более правильно закрепление в законе 2х понятий:

Объект налогообложения - в идеале он должен демонстрировать юридическую связь субъекта и предмета налогообложения (получение дохода налогоплательщиком, принадлежность транспортного средства на праве собственности налогоплательщику).

Предмет налогообложения – он будет отражать конкретную фактическую сторону. Предмет демонстрирует конкретную вещь или экономическое явление, в отношении которого производится налогообложение (Т/С, доход, недвижимое имущество). Иными словами предмет выражает фактическую сторону объекта.

Налоговая база, масштаб налога, единица налогообложения.

Налоговая база – это стоимостная количественная физическая либо иная характеристика налогообложения. Налоговая база всегда выражена в конкретных параметрах. Например, применительно к транспортному налогу: конкретные показатели мощности двигателя, применительно к земельному налогу – конкретные показатели кадастровой стоимости земельного участка, применительно к НДФЛ - конкретные показатели дохода налогоплательщика в денежном выражении. Вместе с понятием налоговой базы активно используется понятие масштаб налога и единица налогообложения. Масштаб налога характеризует предмет налогообложения с какой либо стороны (например, мощность двигателя, скорость автомобиля, грузоподъемность). Под единицей налогообложения понимается единица масштаба.

Налоговый период – это элемент налогообложения, определяющий отрезок времени, в течение которого формируется состав объектов обложения у конкретного налогоплательщика, формируется, изменяется их налоговая база (по НДФЛ – 1 календарный год, по НДС – 1 квартал)

Налоговая ставка – это величина налога на единицу налоговой базы (на единицу налогообложения). 100 р. на 1 л/с, 13% с каждого рубля в доходе применительно к НДФЛ.

• Твердые ставки (100 р. – 1 л/с)

• Процентные ставки (13% по НДФЛ, государственная пошлина от цены иска)

• Смешанные ставки (по акцизам по государственной пошлине). Сочетает в себе твердую часть и процентную

Порядок исчисления налога – это элемент налогообложения, который определяет, кто и каким образом подсчитывает налог, подлежащий уплате. В РФ законодательство может возлагать обязанность по исчислению налога на одного из трех субъектов.

• В большинстве случаев – это сам налогоплательщик.

• Налоговый агент – это лица, на которых в соответствие с законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

• Налоговые органы – по некоторым налогам, применяемым к физическим лицам (транспортный налог, налог на имущество ФЛ) обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы. Подсчитав налог, налоговые органы направляют в адрес налогоплательщика налоговое уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащего уплате. На основании данного документа налогоплательщик вносит в бюджет сумму.

При установлении порядка исчисления налога в законе закрепляется последовательность применения налоговой ставки к налоговой базе. Помимо закрепления субъекта, этот элемент закрепляет последовательность применения ставки к базе.

Порядок и сроки уплаты – это элемент, регламентирующий, когда и каким образом налог фактически должен быть внесен в бюджет.

Три основных порядка уплаты налога:

1. уплата налога по декларации. Плательщик получает доход, декларирует его и вносит налог в бюджет. Уплата налога следует за получением объекта налогообложения.

2. уплата налога у источника дохода. Выплата з/п с налоговыми агентами, удержание НДФЛ из заработной платы. Уплата налога совпадает с моментом появления объекта налогообложения. Обязанность декларирования отсутствует

3. кадастровый способ уплаты. Суть данного варианта уплаты сводится к тому, что по ряду налогов обложение производится в отношении строго установленных, закрепленных в кадастре характеристик объекта, как правило, не подлежащих изменению. Применительно к данному способу уплаты, в законе устанавливаются четкие, строгие, фиксированный сроки уплаты налога в бюджет. Порядок уплаты налога должен предусматривать конкретный бюджет, в который поступает налог, вариант его внесения (налично, безналично), валюту платежа. В настоящее время в РФ все налоговые обязанности исполняются только в национальной валюте.

Налоговые льготы – это установленные законодательством о налогах и сборах преимущества одного налогоплательщика по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Виды льгот:

• изъятие – предполагает выведение из-под налогообложения некоторых объектов. Например, ст. 217 НК предусматривает виды доходов, не облагаемые НДФЛ

• скидки – направлены на сокращение налоговой базы по средствам применения разнообразных вычетов, либо иных механизмов, позволяющих ее уменьшить (вычеты по НДФЛ, уменьшение доходов на величину расходов при взимании налога на прибыль)

• освобождение - как вид льгот направлен на уменьшение налоговой ставки. Например, по НДС общая ставка 18 %, льготная 10%.