39.Налоговый контроль: осмотр, истребование документов при проведении налоговой проверки, выемка предметов и документов.

Особое контрольное мероприятие – осмотр

Гл.14 НК закрепляет два принципиально различных мероприятия:

1) осмотр помещений (осуществляется в рамках выезда либо с согласия налогоплательщика)

2) осмотр ранее полученных от налогоплательщика документов (осуществляется без ограничений).

В отличие от истребования документов, когда налогоплательщик в добровольном порядке по требованию проверяющих предоставляет документы, процедура выемки представляет собой принудительное их изъятие. Ее проведение возможно только в трех случаях:

1) при отказе налогоплательщика предоставить документы (п. 4 ст. 93 НК РФ);

2) при непредставлении документов в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ);

3) при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы или предметы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ).

Каждый из перечисленных выше случаев может являться самостоятельным основанием для произведения выемки При наличии одного из установленных законом оснований  должностное лицо, осуществляющее проверку, выносит мотивированное постановление о производстве выемки документов и предметов. Оно утверждается руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа и предъявляется налогоплательщику (п. 1 ст. 94 НК РФ). Изъятие инспекцией документов без принятия постановления о выемке документов лишает документы доказательственной силы.

До начала производства выемки инспектор, проводящий проверку, разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности и предлагает выдать документы и предметы добровольно (п. 3 ст. 94 НК РФ). Если он получает отказ, начинается процедура принудительного изъятия документов и предметов. При производстве выемки проверяющие имеют право самостоятельно вскрывать помещения (иные места), где могут находиться документы, избегая по возможности причинения ущерба налогоплательщику при вскрытии запоров, дверей и т.п. (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Все действия по принудительному изъятию проводятся в присутствии понятых (не менее двух человек) и представителей проверяемого лица, а в необходимых случаях для участия в выемке может быть приглашен специалист. Причем такие действия не могут производиться в ночное время, т.е. с 22.00 до 6.00 (п. 2 ст. 91 НК РФ).

Одновременно с производством выемки составляется протокол выемки документов и предметов. В процессе производства выемки изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим присутствующим лицам, а затем перечисляются, описываются и заносятся в протокол либо в прилагаемых к нему описях. Причем в протоколе (описи) должны быть указаны указываются точное наименование, количество и индивидуальные признаки изымаемых предметов (по возможности – их стоимость). При изъятии документов обычно с них изготавливаются копии, которые забирают проверяющие. Но при наличии опасений, что документы могут быть уничтожены, исправлены или заменены, изготовленные с них копии заверяются представителем налоговой инспекции и передаются налогоплательщику. Когда возможности изготовить копии на месте нет, изымаются подлинники документов, копии с которых должны быть копии переданы организации в течение пяти дней после выемки. Следовательно, через пять дней налогоплательщик вправе потребовать в налоговом органе возврата копий изъятых документов, а в случае бездействия – обратиться в суд.

После осуществления выемки документов проверяющие пронумеровывают их, прошнуровывают и скрепляют печатью или подписью налогоплательщика (при необходимости - упаковывают на месте). А в случае отказа налогоплательщика это сделать в протоколе выемки делается специальная отметка. По окончании выемки протокол прочитывается и подписывается всеми присутствующими при изъятии лицами. Копия протокола вручается налогоплательщику под расписку или высылается.

Сбор документов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком своих налоговых обязательств, едва ли не самая важная процедура, поскольку именно они в дальнейшем лягут в основу принимаемого по итогам проверки решения о доначислении недоимки (пени) и применения мер ответственности в виде штрафов. Своим правом истребовать документы проверяющие пользуются тогда, когда у них возникают сомнения в правильности уплаты налогов и обнаружены признаки налогового правонарушения.

Налогоплательщику (его представителю) должно быть вручено под роспись требование о представлении документов (информации), которое подписывается сотрудником налогового органа, уполномоченным на проведение выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Оно заверяется печатью налогового органа и подписью лица, проводящего выездную налоговую проверку. Все запрошенные документы представляются налоговому органу в виде заверенных проверяемым лицом копий.