34.Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня.

НК не приводит понятия способов обеспечения, фактически с точки зрения своей правовой природы они аналогичны со способами обеспечения, применяемых в соответствие с ГК.

Способы обеспечения – такие юридические конструкции, которые позволяют либо непосредственно воздействовать на налогоплательщика, чтобы понуждать его к исполнению налоговой обязанности, либо гарантировать государству взыскания суммы налога за счет иных лиц при недобросовестном поведении налогоплательщика.

В НП выделяется 5 способов обеспечения:

• Залог

• Поручительство

• Пени

• Приостановление операций по счетам налогоплательщика*

• Арест имущества налогоплательщика*

Эти 5 способов делятся на 2 группы – частно правовые (залог, поручительство) и публично правовые (последние 3).

Пеня. Денежная сумма, которую должен уплатить налогоплательщик, в случае просрочки уплаты налога. Она начисляется во всех случаях просрочки, подлежит уплате независимо от применения штрафных санкций. Пеня начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в момент просрочки, за каждый день просрочки. Пени могут быть взысканы принудительно, в отношении организаций и ИП в порядке ст. 46-47 НК, в отношении ФЛ – в порядке ст. 48 НК. Пени не начисляются на сумму задолженности, которая возникла в результате выполнения письменных разъяснений налоговых органов о порядке применения законодательства о налогах и сборах.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Применяется в отношение организаций и ИП и как способ обеспечения предполагает запрет на совершение всех расходных операций по соответствующему банковскому счету. Применение данного способа не затрагивает те платежи, очередности исполнения которых в соответствие с ГК предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам применяется в 2х случаях:

• Для обеспечения исполнения решения о взыскании суммы налоговой задолженности, принятого в отношении налогоплательщика.

• Когда налогоплательщиком более чем на 10 дней пропущен срок предоставления налоговой декларации.

Банк не может производить расходование. При отпадении оснований для применения данного способа обеспечения, налоговый орган обязан незамедлительно принять меры для отмены этой меры, и банк по получению решения налогового орган также отменяет введенное ограничение.

Арест имущества. Мера предполагает ограничение права собственности налогоплательщика на принадлежащее ему имущество. Только с санкции прокурора. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой задолженности с налогоплательщика. Арест применяется при уклонении налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности и при наличии у фискальных органов достаточных оснований полагать, что плательщик скроется сам, либо предпримет меры по сокрытию своего имущества. 2 вида ареста:

• Полный арест – распоряжение имуществом плательщика запрещено, а владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

• Частичный арест – распоряжение владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа.

Решение принимается руководителем органа или его заместителем. К процедуре ареста привлекаются понятые. Обязательно предъявление налогоплательщику решения налогового органа об аресте, санкции прокурора на проведение ареста. Оформляется протоколом. При проведении ареста в праве присутствовать представители налогоплательщика.

Конструкции залога и поручительства во многом дублируют нормы ГК. Залогодателем и поручителем могут выступать 3ие лица. При неисполнении налогоплательщиком своей налоговой обязанности налоговый орган в праве произвести ее исполнение за счет заложенного имущества или привлечь поручителя. Состав предмета залога определяется в соответствие с ГК (применение гражданского законодательства, если особенности не оговорены в НК). Залог и поручительство оформляются договором с участием налогового органа.