22.Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности.

Налоговая обязанность возникает при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, формально кодекс их не называет. С точки зрения теории для возникновения обязанности наиболее важны 2 обстоятельства:

• Наличие статуса налогоплательщика соответствующего налога

• Возникновение объекта налогообложения

В ряде случаев налоговая обязанность может корректироваться. Наиболее распространенный пример такого изменения – перенос срока исполнения налоговой обязанности на более поздний период.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях:

• В связи с исполнением

• В связи с ликвидацией ЮЛ

• В связи со смертью ФЛ (задолжность по трем видам налогов: транспортный налог, земельный налог, НДФЛ – погашается наследниками умершего в соответствие с правилами гражданского законодательства)

• Иные случаи (списание безнадежных к взысканию сумм налогов).

Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

• Когда организация ликвидируется

• Банкротится

• Умер налогоплательщик

• Суд принял решение о лишении права налогового органа на взыскание недоимки, пени, штрафа

• Судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство ввиду отсутствия имущества, подлежащего взысканию

Решение о признании сумм налогов безнадежными принимает: налоговый орган (по месту нахождения или месту регистрации налогоплательщика), таможка. При этом сумма задолжености не должна превышать размера требований, утверждённых положениями ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» иначе наш путь явно в арбитражку пойдет на процедуры банкротства. (на заметку 300 000 рублей сумма у юриков и 500 000 рублей у физиков. Если не дебил, догадаешься, кто тут кто).

23.Общие правила и момент исполнения налоговой обязанности.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно, лично исполнить налоговую обязанность. Налоговая обязанность должна быть выполнена строго в срок, установленный законодательством. Нарушение срока вызывает ряд правовых последствий:

• У налогоплательщика возникает недоимка – сумма налога, не уплаченная в срок.

• В соответствие с ст.75 НК, на сумму недоимки начисляется пеня 1/300 ставки рефинансирования.

• Нарушение срока уплаты налога влечет направление в адрес налогоплательщика требование об уплате налога

Налоговая обязанность может быть исполнена досрочно. Исполняется в валюте РФ (в рублях).

Закон выделяет такое понятие как момент исполнения налоговой обязанности. Значение и важность этого понятия сводится к тому, что закон прямо закрепляет ситуации, когда плательщик является погасившим задолжность по налогу:

• Момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога при наличии на банковском счете налогоплательщика достаточного остатка денежных средств

• С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению суммы налога в бюджет.

• С момента удержания суммы налога налоговым агентом

• С момента зачета сумм излишне взысканных либо излишне уплаченных налогов в счет погашения налоговой обязанности

• С момента внесения ФЛ в банк, в кассу местной администрации, в организации федеральной почтовой связи средств в счет уплаты налога (только федеральные организации)

• С момента внесения декларационного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ»

Закон устанавливает, при каких случаях налоговая обязанность не признается исполненной:

• Отзыв платежного поручения самим налогоплательщиком либо его возврат банком. Если оно отозвано, либо заполнено неверно

• В отношении организаций, которыми открыты лицевые счета – отзыв поручения налогоплательщиком организацией либо возврат платежного поручения органом федерального казначейства.

• Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи денежных средств налогоплательщика (ошибка в заполнении)

• Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисления денежных средств, номера счета федерального казначейства и наименование банка получателя, повлекшее неперечисление суммы в бюджет.

• Если при отправлении платежного поручения в банк, в картотеке банка имеются требования, подлежащие первоочередному исполнению в соответствие с нормами ГК.

24.Взыскание налога (сбора), пеней, штрафа за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (плательщика сбора) -организаций (индивидуального предпринимателя) или налогового агента организаций (индивидуального предпринимателя).

В случае если налогоплательщик добровольно не заплатил налог, государство применяет процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности. Принудительное взыскание всегда производится только в судебном порядке в отношении:

• ФЛ, не обладающие статусом ИП

• Организации, которыми открыт лицевой счет

• С лиц, в отношении которых налоговым органом произведена переквалификация совершенной сделки либо их организационно-правового статуса

• С основных, либо дочерних обществ, при условии, что за одним из этих субъектов более 3х месяцев числится недоимка и при этом выручка от реализации таким субъектом товаров, работ, услуг поступает на банковские счета иного взаимосвязанного с ним субъекта (основного или дочернего).

С организаций и ИП, не относящихся к вышеуказанным категориям допускается взыскание налога во внесудебном порядке.

При неисполнении налоговой обязанности данными субъектами в первую очередь в их адрес направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога является не нормативным актом, в котором содержится информация о сумме налога, неуплаченном в срок (недоимке), информация об обязанности уплатить данную сумму в бюджет. Требование об уплате налога включает в себя следующие сведения:

• Сумма задолженности по налогу

• Срок уплаты налога

• Налоговый период, за который должна была быть произведена уплата

• Срок исполнения требования

• Основания налоговой обязанности

По общему правилу, требование подлежит исполнению в течение 8 дней со дня его получения, если иной срок не установлен самим требованием.

01.06 – исходная дата уплаты налога по закону.

8дней 2 месяца

01.06 - - - >требование - - - - - ->неисполнение - - - - - - > списание со счета в банке

------------------------------- иск в суд

6 месяцев

* -----------------------------------------------

1 год

Если сумма налога в срок не поступила:

1. Направляется требование об уплате налога;

2. В случае неисполнения налогоплательщиком требования в установленный срок, по истечении этого срока, налоговый орган принимает решение о бесспорном списании суммы налоговой задолженности с банковского счета организации или ИП. Такое решение может быть принято в срок, не превышающий 2х месяцев после истечения срока для исполнения требования.

3. Решение о списании с пропуском двухмесячного срока недействительно и исполнению не подлежит.

4. В случае пропуска 2х месячного срока налоговый орган может обратиться с иском о взыскании налоговой задолженности в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога

5. 6ти месячный срок, пропущенный налоговым органом по уважительной причине, может быть судом восстановлен. Вопрос об основании пропуска открыт.

6. После принятия решения о списании средств с банковского счета, оно доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней, кроме того, после принятия данного решения, в банк направляется поручение на списание денежных средств. Поручение подлежит бесспорному исполнению банком. Списание производится в первую очередь с рублевых счетов, при недостаточности там денежных средств, списание производится в валюте (дополнительно требуется поручение налогового органа на реализацию валюты).

7. Взыскание с депозитных счетов налогоплательщика не производится, но налоговый орган в праве дать банку поручение на списание денег с такого счета после окончания срока его действия.

25.Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации, индивидуального предпринимателя.