21.Сроки в налоговом праве: понятие, порядок исчисления и виды сроков.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются (ст. 6.1 НК РФ):

календарной датой;

указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено;

периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В налоговом праве течение срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В случае если последний день срока падает на нерабочий день, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

Относительно определенные сроки характеризуются меньшей точностью, однако также связаны с каким-либо конкретным периодом или моментом времени ( «кратчайшие сроки», «разумные сроки», «необходимые сроки» и т.п.).

Требование четкости и ясности норм налогового права (см., например, ст. 3 НК РФ) заставляет законодателя избегать подобных формулировок. Однако до сих пор в актах законодательства о налогах и сборах можно встретить такие фразы, как«сроки, устанавливаемые законодательством», «установленные сроки» и т.п.

Неопределенные сроки имеют место тогда, когда законом вообще не установлен какой-либо временной ориентир, хотя и предполагается, что соответствующее правоотношение имеет временные границы. Так, например, в п. 2 ст. 134 ТК РФ читаем: «Срок для подачи новой таможенной декларации на эти товары не устанавливается».

В налоговом праве течение срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

В случае, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Классифицировать сроки в налоговом праве возможно по следующим основаниям:

1. по цели (назначению), для которой установлены срок

2. по способу определения;

3. по способу исчисления;

4. по возможности изменения.

1. процедурные сроки - моменты или периоды времени для исполнения налогового обязательства.

Все процедурные сроки можно поделить на две группы:

1) установленные для своевременной реализации собственно финансовых налоговых обязательств - по уплате налога и сбора, штрафа, пени, а также возникающие в связи с зачетом или возвратом излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней, штрафов;

2) установленные для обязательств, которые напрямую не связаны с движением денежных средств, но результатом их исполнения являются имущественные (материальные) отношения. К данной группе относятся сроки:

- постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц;

представления субъектами налоговых правоотношений информации, в том числе сведений, связанных с учетом налогоплательщика;

-вытекающие из обеспечительных правоотношений, в рамках которых приостанавливаются операции по счетам в банке и осуществляется арест имущества;

связанные с осуществлением камеральных и выездных налоговых проверок.

2. процессуальные сроки - это установление временных границ для защиты прав как налогоплательщиков, так государства и муниципальных образований.

К процессуальным срокам относятся:

сроки вынесения и вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и другие, связанные с ними сроки (ст. 101, 101.2, 101.3, 101.4 НК РФ);

сроки обжалования названных решений в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (ст. 139 НК РФ);

3. Сроки давности являются самостоятельным правовым институтом. В системе действующего законодательства срок давности по своей правовой природе является самостоятельным правовым институтом, отличающимся от таких институтов, как процессуальные сроки и срок исковой давности. Поэтому срок давности не является их разновидностью. Отсюда следует, что к нему неприменимы нормы других институтов, регулирующие, в частности, восстановление срока, т.е. срок давности является пресекательным. Это означает, что истечение срока давности является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершенное правонарушение.

До недавнего времени НК РФ были предусмотрены следующие сроки давности:

• сроки давности взыскания налога (п. 3 ст. 46 и п. 2 ст. 48 НК РФ);

• сроки подачи заявления о возврате излишне уплаченного или излишне взысканного налога, сбора или пени (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ);

• срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ);

• срок давности взыскания налоговых санкций (ст. 115 НК РФ) .