ФП лекции

Финансовое право предмет метод.

Финансовое право – изучает область публичных финансов (те средства которые попадают в казну).

-это отрасль которая регулирует отношения, связанные с образованием, распределения и использования публичных фондов денежных средств.

Проблема перехода от советского периода развития к современному.

К концу 20 века сложилось 3 позиции что такое фин право:

1) Фин право это классическая отрасль, как и все остальные со своим предметом и методом.

- есть совокупность общественных отношений, они образуют предмет фин права и все это включает отношения по публ. финансам (бюджетное, налоговое…).

2) финансовое право — это не самостоятельная отрасль.

Все остальные отрасли охраняют отношения.

Налоговые, бюджетные отношения – действительно публичные отношения, но по структуре абсолютно разные понятия. Разные принципы, субъекты, отношения. Нет однородности.

3) примирительный подход: теория комплексных отраслей. Фин право это комплексная отрасль.

(как и предпринимательское, медицинское, экологическое…)

Метод императивен, т.к. публично-правовое регулирование. 1-2% диспозитивных норм (рассрочка, компенсации, выбор объекта налогообложения и т.д.).

Система:

Источники бесспорные, которые касаются публичных финансов:

1) правовое регулирование денежного обращения (эмиссионное право, обычно называют правовым институтом);

-только цб имеет право что-то делать с эмиссией.

2) налоговое право РФ (отвечает за сбор налогов в бюджетную систему. Это публично-правовое регулирование).

3) бюджетное право в РФ.

Есть и другие разделы, но они оч спорные. Входят с оговоркой.

НАЛОГОВОЕ ПРАВО.

Налог и сбор. Понятие, признаки.

Виды обязательных фискальных платежей:

• Налог

• Сбор

• Страховой взнос

Страховые взносы вошли в фин право недавно. Налоговое право регулирует вопросы страховых взносов.

Налог.

Понятие, признаки, правовое значение.

Налог (ст. 8) — это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ, в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности в праве хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансового обеспечения органов государственной власти, органов местного самоуправления.

Признаки налога:

• Налог безвозмезден (уплата налога не предполагает встречного предоставления со стороны государства).

• Налог безвозвратен (правильно внесенная сумма налога возврату не подлежит).

• Налог социально-обусловлен (взимается не просто так, а для финансирования выполнения внешних и внутренних функций публичной власти).

• Налог уплачивается в денежной форме.

• Налог устанавливается законно сформированным представительным органом (установить налог – это определить в законе все элементы налогообложения по данному налогу (элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы)) = ст. 17.

Концепция «согласия народа на налог» - предполагает, что налог норм, когда он устанавливается представительным органом! (легитимным и т.д.).

- федеральным парламент

• Налог ограничивает право собственности. (соответствует 55 Конституции). Легальный способ забирать деньги.

• Налог не является мерой юридической ответственности

• Налог основан на принципах всеобщности, равенства и соразмерности. (всеобщность предполагает установление налоговой обязанности в отношении широкого круга налогоплательщиков, с минимальными изъятиями = предполагает запрет дискриминации по каким-либо признакам (расовым, половым, религиозным, социальным). Соразмерность предполагает изъятие налога только в определенной пропорции к тому объекту, который облагается.)

• Налог обязателен (два основных направления: от оплаты налога нельзя отказаться на законной основе; субъекты налоговых отношений не могут по своему усмотрению изменить конструкцию налогов, предусмотренных НК РФ).

У нас запрещен налог, который полностью включает объект налогообложения.

Ст. 8

Сбор — это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов, юридически-значимых действий (регистрация браков, рассмотрение спора в суде и т.д.), а также может являться одним из условий занятия определенной деятельностью на территории, в отношении которой установлен сбор.

Гос. пошлина — это тоже сбор.

Признаки:

• Сбор схож с налогом по основной части признаков (социально обусловлен, денежная форма и т.д.).

• ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ НАЛОГА: в ответ на уплату сбора со стороны публичной власти, органов местного самоуправления – в отношении плательщика оказываются публичные услуги.

• Это не только уплата сбора, но и выполнение определенных действий (несколько юридических действий). Т.е. нужен определенный состав.

• Это именно не встречное представление, а совершение юридически-значимых действий.

Классификация налогов и сборов в РФ

Налоги и сборы в РФ подразделяются на федеральные, региональные, местные.

ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

Цель налоговых правоотношений – получение налогов в казну. Поэтому исполнение налоговых обязанностей — это центральный блок отношений в рамках налогового права. Здесь мы сталкиваемся с вопросами принудительного исполнения.

Возникновение, изменение, прекращение налоговой обязанности.

НК РФ п. 1 ст. 44

Налоговое обязательство возникает при наличии след. совокупности юр фактов:

1) платеж предусмотрен в качестве налога НК РФ. П: капремонт. Он имеет признаки налога, но не установлен законом. Тоже самое и с платоном.

2) наличие у субъекта статуса налогоплательщика.

3) у лица должен присутствовать объект налогообложения.

4) должен истечь налоговый период (т.к. налоговая обязанность формально возникает после истечения налогового периода).

Изменение налоговой обязанности.

П: гл. 9 НК – изменение срока уплаты налога. Это классический пример изменения налоговой обязанности.

По гл. 9 НК выделяют:

-Отсрочка

-Рассрочка

-Инвестиционный налоговый кредит.

Все подразумевают перенос обязанности уплатить налог на другой период.

Прекращение налоговой обязанности.

- исполнение налоговой обязанности.

- смерть налогоплательщика (физического лица).

На наследников переходят долги по имущественным налогам умершего (земельный, транспортный, налог на имущество физ лиц) в случае, если они приняли наследственное имущество. По НДФЛ наследники ничего не обязаны платить, к примеру.

Отсылка к ГК погашение долгов наследника. Наследники погашают долги наследодателя в пределах стоимости перешедшей к ним наследственной массы.

-ликвидация организации-налогоплательщика.

При условии проведения расчётов ликвидируемой организации в порядке, установленном налоговым кодексом.

- иные основания. П: ст. 59 НК: списание безнадежных долгов по налогам. Это как «прощение долга».

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ.

Налоговое обязательство по общему правилу исполняется налогоплательщиком лично, но НК допускает возможность исполнения налоговой обязанности третьим лицом.

Налоговое обязательство исполняется в валюте РФ – рублях.

Налоговое обязательство может исполняться путем единовременной уплаты суммы налога, а также с применением авансовых платежей по налогам.

Налоговое обязательство по общему правилу исполняется в срок, предусмотренном кодексом, однако допускается его досрочное исполнение по желанию налогоплательщиком.

Последствия пропуска срока уплаты налога.

1) за каждый день просрочки, в соответствии со ст. 75 НК, на сумму невнесенного налога начисляются пенни. Пени – аналог неустойки ГК.

2) Государство применяет меры принудительного взыскания налоговой задолженности.

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ. ПОНЯТИЕ, ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ, ПРОЦЕДУРА.

1. Контексте правового значения.

Важно обратить внимание, что принудительное исполнение налоговой обязанности — это не привлечение налогоплательщика к ответственности.

Это силовой властный вариант изъятия налога у налогоплательщика, когда он сам добровольно его вносить отказывается. П: Любое гражданско-правовое обязательство. Лицо исполнившее свое обязательство с одной стороны может понудить другую сторону исполнить свое обязательство. И только вторым действием будут применять убытки как универсальную меру ответственности, если они возникли. Т.е. и тут также, ес налогоплательщик отказывается вносить, то государство применяет механизмы, чтобы взыскать неуплаченные налоги.

Соответственно принудительное исполнение налогового обязательства начинается с направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов.

1. Требование об оплате налога. Понятие, содержание, сроки направления и исполнения.

С требованием есть проблемы. Требования внешне оч похожи на налоговые уведомления, поэтому их путают.

Требования об уплате налога урегулировано ст. 69 НК, представляет из себя письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога и об обязанности ее уплатить. Является аналогом претензии со стороны налоговой службы. Но при этом требование – это всегда первое действие в рамках принудительного взыскания налога. Потому что если мы юр отдел и к нам пришел бухгалтер с требованиями, то мы должны понимать, что нужно сделать то то то, т.к. бухгалтер и т.д могут не знать чо делать. И ес мы что-то не сделаем, то инспекция может прийти…

Часто происходит смешивание требований об оплате налога (69 НК) и налогового уведомления (59 НК).

Уведомление – в чистом виде информационный документ, отправляется плательщику, когда обязанность исчислить налог возложена на инспекцию.

Содержание требования:

размер недоимки, ее правовое обоснование, вид налога по которому она возникла, сумма пеней, начисленная к моменту выставления требования. Дальнейшие меры по принудительному взысканию налога, которые могут быть применены к налогоплательщику при неоплате требования.

Срок исполнения требования налогоплательщиком.

Требование исполняется налогоплательщиком в течение 8 рабочих дней с момента получения, если больший срок не установлен самим требованием.

Сроки направления требования со стороны налогового органа

По общему правилу требования направляются налогоплательщику в течение 3 месяцев с даты выявления недоимки.

ИСКЛ: если размер недоимки не превышает 3 тысяч рублей, требование направляется в течение года с момента ее выявления.

Если недоимка возникла по итогам налоговой проверки требование направляется в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по такой проверке.

Процедура принудительного исполнения.

С точки зрения процедуры все принудительное исполнение налоговой обязанности делится на два блока

Принудительное исполнение налоговой обязанности исключительно в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК + ст. 48 НК)	Внесудебное взыскание налоговой задолженностей с организаций и ИП в иных случаях, отличных от случаев судебного взыскания (ст. 46, 47 НК)

Принудительное исполнение налоговой обязанности исключительно в судебном порядке.

В рамках этого механизма нужно понимать, что что взыскать недоимку, которую не платит налогоплательщик, ТОЛЬКО ЧЕРЕЗ ОБРАЩЕНИЕ В СУД.

Основание такого взыскания в судебном порядке:

1) производится взыскание недоимки, превышающей 5 млн руб, в отношении организации, которой открыт лицевой счет.

* лицевые счета, в соответствии с НК – это специализированные счета для операций со средствами бюджетов разного уровня. Как правило открываются различным организациям, подконтрольным государству (музеи, учебные заведения, больницы, театры)

2) Взыскание недоимки производится с организаций ИП. Недоимка возникла в результате переквалификации их правового статуса или характера совершенной ими сделки.

Разная правовая оценка, либо разный статус…

3) Недоимка возникла в результате проведения ФНС контроля цены сделки налогоплательщика.

Когда перед нами любой договор с учетом плательщика, оспаривать договор базово имеют право только его стороны.

В публичном праве есть минимум 2 конструкции, когда публичные органы могут вмешиваться в образование цены сделки: антимонопольная служба, когда она может проверять на картельные сговоры и т.д. + федеральная налоговая служба (базовая норма = раздел 5.1 НК РФ). «Трансфертное ценообразование».

Все налоговые службы всех стран мира обладают механизмом контроля цены по сделкам налогоплательщика, т.к. есть разные случаи, когда плательщики, связанные друг с другом могут изменять цены сделок. Это корпоративные сделки, родственные.

4) Принудительное взыскание любой налоговой задолженности с физ лиц, не обладающих статусом ИП (ст. 48 НК)

5) За организацией числится недоимка, она начислена по итогам налоговой проверки, не погашается в течение 3 месяцев. Организация продолжает работать, продает товары, услуги, но выручка от продажи поступает не к этой организации, а на счета ее дочернего общества. Соответственно недоимка этого должника взыскивается с этого дочернего общества.

ПС. Не договор, а дочернее.******

В рамках этого основания еще есть один ход событий.

Основное общество должник недоимку не гасит, при этом федеральной налоговой службе стало известно, что на момент начала налоговой проверки это основное общество-должник переместило все свои активы, либо денежные средства в дочернее общество с тем, чтобы затруднить исполнение решения по налоговой проверке.

В этом случае долг основного взыскивается с дочернего общества.

Ст. 46 – 47 – принудительное взыскание налога с организаций и ИП.

Основная часть предприятий проходит именно по этим статьям.

1) процедура применяется во всех случаях взыскания недоимки, а также штрафы кроме тех, когда взыскание производится исключительно в судебном порядке (п.2 ст. 45 НК)

2) процедура двухстадийная. Налоговый орган обязан предпринять меры по взысканию задолженности за счет денежных средств на банковских счетах организации или ИП (ст. 46 НК). В качестве второй стадии (при наличии соответствующих оснований по п. 7 ст. 46 НК) взыскание осуществляется инспекцией за счет иного имущества налогоплательщика ст. 47 НК

3) процедура взыскания применяется как к самой недоимке, т.е. не уплаченной в срок сумме налога (сбора, страхового взноса) и к задолженности по пеням и штрафам.

Сейчас порог составляет 3000 рублей. Только с этого порога начинается принудительное взыскание.

Есть 3 варианта:

1) налогоплательщик никогда не был должен бюджету, но сейчас у него сразу возник долг 3+к

2) у Н появился долг 1.5к руб, но еще и набежали штрафы, пени

3) возник долг 1 к руб, но в дальнейшем он увеличивается(?)

Картинки снизу можно накладывать друг на друга как бы. Т.е. от требования можно отрисовать 2 судебных срока и 2 специальных.

Если инспекция после 9 дней ЗА ДВА МЕСЯЦА НЕ ВЫНЕСЛО РЕШЕНИЕ О ВЗЫСКАНИИ (пропуск на 1-2 дня) = ЭТО РЕШЕНИЕ НЕДЕЙСТВИЕТЛЬНО.

Ес инспекция не воспользовалась этой возможностью, инспекция должна проводить взыскание в общем порядке!

ЭТАП 2 (47 НК)

Когда инспекция переходит к взысканию по 47 есть 3 основания

• П. 5 ст. 6 когда у налогоплательщика нет денег на счету.

• Когда у него недостаточно денег

• Когда у налогового органа недостаточно информации о налогоплательщике.

Ес налоговая пропустила = это решение не действительное и исполнению не подлежит.

При пропуске срока в 1 год дальнейшее взыскание возможно только через суд.

2 вариант.

Т.е. пока меньше 3к, то с первого требования в течение 3 лет у налогоплательщика не возникнет превышения долга в 3к, то

3 вариант = 1 эт (ст. 46)

У налогоплательщика возникла задолженность менее 3к и в дальнейшем не увеличилась.

От требования идет три года, и по истечению тех лет начинают реализовываться процедуры. Ес она пропустила два месяца – у нее есть срок на обращение в суд

Приставы в порядке 47 статьи ОБЯЗАНЫ… с особенностями, установленными НК РФ.

Самая важная деталь – очередность. Пристав сначала забирает то, что не останавливает производство. И постепенно переходит все дальше и дальше. Это и готовая продукция, и материалы. И ТОЛЬКО ПОТОМ УЖЕ ИДЕТ К СТАНКАМ.

Будем говорить принудительное взыскание налоговой задолженности по 48 статье (с ФЛ)

И после прин. Взыскания переходим на налоговый контроль.

Выездная налоговая проверка:

Это наиболее полная, наиболее глубокие мероприятия налогового контроля, предполагающие возможность нахождения проверяющих на территории налогоплательщика, а также проверку правильности налогоисчисления в отношении давно истекших, давно закончившихся налоговых периодов.

Основные особенности выездной налоговой проверки в сравнении с КАМЕРАЛЬНОЙ.

1. выездная налоговая проверка всегда назначается начальником налоговой инспекции или заместителем. Т.е. начинается с акта.

Камеральная проходит по факту поступления налоговой отчетности.

2. предмет выездной налоговой проверки.

Камеральная: контролю подвергается декларация, которую предоставил налогоплательщик.

Выездная проверка: основание: «проведение проверки по всем налогам и сборам». Но ничего не мешает инспекции выбрать конкретный налог/платеж.

«плательщик вправе не выполнять заведомо неправомерные требования налоговых органов.»

3. Глубина проверки (объем периодов проверки).

Выездная – самая глубокая. В ходе выездной проверки анализируем то, что уже истекло и т.д. Ст. 89: налоговый орган вправе проверить 3 года предшествующих году назначения налоговой проверки.

4. Периодичность/ частота проведения выездных налоговых проверок.

В рамках календарного года низя назначать более 2 выездных налоговых проверок.

Любое превышение свыше двух в отношении любого налогоплательщика возможно только по решению руководителя федеральной налоговой службы.

Есть приказ «руководитель ФНС принимает решение, где расписывает с чем это связано. Это может быть противодействие/крупность компании».

Назначение повторных выездных налоговых проверок: это проверка тех же самых налогов за те же самые периоды, которые уже были подвержены первичной выездной налоговой проверки.

П: была уже проверка НДС за 2020 год. Провели проверку, а потом решили еще раз проверить по каким-то причинам. По ст. 89 НК, по общему правилу повторные выездные проверки налогоплательщика запрещены.

Но искл: 1) допускается повторная выездная проверка в отношении налогоплательщика в рамках контроля вышестоящим налоговым органом за нижестоящим органом инспекции.

Управление федеральной налоговой службы ->

Но как бы причем здесь налогоплательщик… эт оч странная вещь. Типа нижняя инспекция налажала, а вышестоящий орган приходит и грит: «ну, снимай штаны, хотя это ваще не твой косяк».

Т.е. пределов грубо говоря нет.

Повторные проверки ФНС не учитываются в выездных проверках Минэкономразвития))0)00.

Зыков Эссе?

2 исключение:

1) уменьшение налога к уплате

2) увеличена сумма убытков

3) увеличена сумма ндс

Выездная и камеральная это не одно и тоже. Ес проверили камеральный контроль, а потом выездную, то повторной проверки не будет.

5. Срок выездной налоговой проверки.

Базово: 2 месяца. Может быть увеличен до 4. В исключительных случаях до 6.

Приказ ФНС об исключительных случаях.

1) Налоговая проверка может быть приостановлена, если налоговый орган истребует информацию о налогоплательщике от его контрагента.

2) если налогоплательщиком отправлены доки на перевод (на русский язык)

3) если в рамках налоговой проверки назначена экспертиза

4) если налоговым органом запрашиваются документы от иностранных гос. органов в рамках исполнения международных договоров РФ.

6 месяцев приостановления, по общему правилу.

Начальная и конечная точка исчисления налоговой проверки.

Начало: день вынесения решения начальником инспекции о назначении проверки.

Окончание: день вынесения справки о проведенной проверке.

Документальное оформление выездной налоговой проверки.

В камеральной специального решнеия о назначении.

Акт составляется только тогда, когда решение выявлено.

1) решение о назначении ВНП. => 2) справка о проведенной ВНП=> 3) акт проведенной ВНП. => 4) возражение налогоплательщика на акт. => доп мероприятие налогового контроля (факультативный документ составляется только тогда, когда по итогам инспекцией после рассмотрения материалов назначен доп контроль). => решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или об отказе о привлечении к налоговой ответственности.

Порядок проведения ВНП. Общая характеристика.

ВНП начинается с ознакомления налогоплательщика с решением о назначении ВНП. Потом идет стадия контрольных действий.

Налоговый орган вправе в ходе ВНП входить и находиться на территории налогоплательщика (ст. 91 НК)

Если помещение, или территория не позволяет проводить налоговую проверку, то ВНП может проводиться по месту нахождения налогоплательщика.

В ходе ВНП инспекция вправе осуществлять мероприятия по налоговому контролю (допросы, истребования, экспертизы, привлечение специалистов, инвенторизация имущества, осмотры, выемка предметов и доков налогоплательщиков).

Проведение завершается справкой. Акт (ст. 100) отражает те нарушения, которые выявлены проверяющими и вменяются плательщику в вину.

Порядок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки:

Порядок рассмотрения:

Процедура рассмотрения по ст. 101 НК – работающий механизм.

Деятельность ФНС – деятельность административного органа, которая проводится во внесудебном порядке.

Кодекс предусматривает две функции рассмотрения материалов – ст. 101 и 101.4

101 – деятельность административная ФНС.

Когда мы получили материалы налоговой проверки, и мы получили акт – мы видим фиксацию нарушений. Этот акт по своей сути носит протокольный характер. Он никого не привлекает к ответственности. Он просто фиксирует.

Соответственно мы проводим рассмотрение материалов. Рассмотрение происходит гласно, открыто, плательщик должен быть извещен. Вручение происходит в кабинете начальника инспекции или заместителя начальника.

В некоторых инспекциях замы.

Налогоплательщик приходит сам или с представителем/только представитель.

От инспекции – начальник, или зам и инспекторы которые проводили проверку (как минимум 1 из группы проверки), как правило начальник отдела проверок + юрист инспекции.

Начальник объявляет что за рассмотрение, объявляет полномочия. Во время встречи ведется протокол. В нем отражаются главные моменты. «не представление письменных возражений не лишает права возражать на акт».

Начальник может читать выдержки из акта.

Если в ходе рассмотрения материалов проверки Налоговый орган приходит к выводу что нужны дополнительные доказательства, то могут быть назначены доп мероприятия налогового контроля сроком на 1 месяц.

Доп мероприятия только 4 действия:

1) допрос свидетелей

2) экспертиза

3) исстребование доков у налогоплательщика

4) исстребование доков у третьих лиц.

Ес чо на месяц откладывается и проводятся доп мероприятия.

До окончания доп мероприятия инспекция за 15 дней должна отразить результат мероприятий в виде дополнений. Они вручаются налогоплательщику. Он может возражать в течение 15 дней с момента вручения.

Доп мероприятия не могут использоваться для выявления новых нарушений налогоплательщика.

Ес нарушают – отмена нового привлечения. Или ваще в принципе результатов проверок инспекции.

В ходе вынесения решений решается набор вопросов: 1) начальник должен установить было ли нарушние, 2) была ли вина налогоплательщика, 3) есть ли обстоятельства исключающие вину, 4) есть ли обстоятельства смягчающие/отягчающие ответственность.

Это все принимается письменно и вручается налогоплательщику.

После принятия решений инспекцией могут быть приняты обеспечительные меры( 101 НК) для обеспечения возможности привлечения к ответственности: арест на имущество налогоплательщика (приоритетная мера). Инспекция имеет право приостановить операции по банковскому счету. Она применяется как дополнение только. В части когда не хватает имущества.

101.4 НК. =

Действие каждой статьи закреплено в ст. 100.1. В ней разведение двух процедур: ст. 101 – применяется для рассмотрения дел о налоговых нарушениях в ходе камеральных или выездных проверок. 101.4 – применяется для всех иных случаев.

(например неправомерный отказ от дачи показаний). Это как более легкий механизм привлечения к ответственности. Не применяется для 120, 122, 123 НК!!! По этим составам их можно выявить только в рамках проверки. Вне рамках проверки это выявить невозможно.

101.4 – само деяние по п.1 должно быть отражено в АКТЕ (утв приказом ФНС от 07.11.18 (?))

В нем описывают объективную сторону, предлагают привлечь к ответственности по такой-то статье.

После рассмотрения и вынесения решения, оно немедленно вступает в силу и для него не предусмотренно апелляционное обжалование. Его можно обжаловать только в порядке подачи ЖАЛОБЫ. По 101 – аппеляционная жалоба, а после вступления в силу – жалоба.