ФП лекции

Налоговая ответственность. Ответственность за налоговое нарушение.

НК устанавливает самостоятельный вид ответственности.

Налоговое правонарушение – виновносовершенное деяние в форме действия/бездействия, за которое установлено законодательством о налогах и сборах предусмотрена ответственность.

Кодекс устанавливает и оговаривает обстоятельства, которые исключают привлечение лица к налоговой ответственности:

1) отсутствие события налогового правонарушения.

2) истечение срока давности привлечения лица к налоговой ответственности.

3) отсутствие вины лица в совершенном налоговом правонарушении.

4) совершение деяния с признаками налового правонарушения лицом, которое к моменту совершения этого деяния не достигло 16 лет.

Вина налогоплательщика отсутствует при:

1) совершение налогового правонарушения в условиях техногенных, природных обстоятельств, стихийных бедствий. Т.к. в первую очередь идет спасение имщуества, жизни… подтверждается офиц. доками МЧС россии, сообщениями из СМИ.

2) совершение правонарушения в условиях болезненного состояния лица, когда оно не могло отдавать отчет, ес это подтверждено надлежащими документами.

3) когда плательщик действовал в порядке разъяснений применения налоговых норм которые даны или налогоплательщику или неограниченному числу лиц, которые даны налоговым органом.

21 НК – права нлогоплательщика. Право обратиться к налоговому органу чтоб он разъяснил по нормам.

Ес плательщик руководствовался разъяснениями для неограниченного перечня лиц или для него лично и построил такой учет, какой разъяснили, то он не несет ответственность.

ПЕРЕЧЕНЬ ОТКРЫТЫЙ!!!!

Нет вины, нет ответственности.

Давность.

Истечение сроков давности является обстоятельством исключающим привлечение к ответственности.

Ст. 113.

1) по общему правилу лицо подлежит к ответственности, если со дня его совершения прошло не более трех лет.

2) Для ряда составов устанавливается специальный порядок исчисления сроков давности. Это ст. 120, 122, 129.3, 129.5. Срок давности по ним исчисляется со дня следующим за днем истечения налогового периода в рамках которого совершено соответствующее налоговое правонарушение. Правила пленума № 57.

3) ст. 113 говорит: «при активном противодействии налогоплательщика налоговому контролю (фиксируется налоговым органом) течение сроков давности приостанавливается. Пришли к налогоплательщику, а челы забаррикадировались. Составляется акт, течение сроков давности приостанавливается. Есть постановление КС РФ по обращению ФАС Московского округа, по обращению гражданки Поляковой (ЮКОС).

Налоговые органы пропустили возможность предъявления и КС РФ принял сложный акт. Примечательно то, что есть особое мнение (Кононов, Гаджиев, вроде Жилин еще).

Обстоятельства смягчающие и отягчающие вину налогоплательщика.

Смягчающие:

1) совершение правонарушения в виду личных или семейных обстоятельств.

2) совершение правонарушения в условиях угрозы или в связи с служебной зависимостью.

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемое к ответственности.

Перечень открытый. Размер накладываемого штрафа снижается не менее чем в 2 раза.

Обстоятельства отягчающие ответственность.

- повторное нарушение.

Повторное нарушение в течение 12 месяцев со дня вступаления в силу решения налогового органа, которым ранее лицо было привлечено к налоговой ответственности.

Ответственность увеличивается на 100%.

Порядок привлечения лица к налоговой ответственности.

Ответственность возможна только в результате налогового контроля.

Привлечение к налоговой ответсвенности это результат рассмотрения материалов налогового контроля. Они рассматриваются в двух процедурах ст. 101 и 101.4.

Процедура по ст. 101 и 101.4 – это порядок привлечения лица к налоговой ответственности.

Защита прав участников налоговых отношений.

Действующая редакция НК предусматривает, что до момента обращения налогоплательщика в суд, обязательным является порядок обжалования. Т.е. до обращения в суд нужно обратиться в досудебном порядке.

Для досудебного обжалования налоговый кодекс предусматривает 2 вида обращений:

1) жалоба и

2) аппеляционная жалоба (ст. 138)

Жалоба это обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий (бездействия должностных лиц налогового органа), если по мнению заявлителя эти акты действия/бездействия нарушают его права.

Апелляционная жалоба – обращение лица в Налог органа, предметом которого является невступившего в силу решения о привлечении к налоговой ответственности или отказе о привлечении к налоговой ответственности, вынесенные по ст. 101 НК если по мнению заявителя эти решения нарушают его права.

Апп жалоба может подаваться только на те решения, которые выносятся в соответствии со ст. 101.

Инспекция не сможет взыскивать недоимки пока действует жалоба. Пока их не проверят, они не могут обладать силой.

На другие решения/акты подается просто жалоба.

Порядок и сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы.

Жалоба: по общему правилу подается в течение 1 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение, принятое в порядке ст. 101 подается в течение (или может быть подано) 1 месяца со дня вручения данного решения налогоплательщику.

В том случае если на решения, вынесенное по ст. 101 ап жалоба не подавалось, то в течение 1 месяца оно вступает в силу и может быть обжаловано только путем подачи жалобы. В таком случае жалоба на подобное вступившее в силу решение о привлечении к ответственности вынесенное по ст. 101 подается в течение 1 года со дня вынесения обжалуемого решения.