Лекции НП

марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

С учётом положений ст. 401 НК РФ, определяющих имущество, признаваемое объектом налогообложения, можно сделать вывод о том, что данный налог построен исключительно на принципе территориальности (источника), т.е. ограничивает налоговую юрисдикцию РФ границами муниципальных образований (г. Москвы, г. С.-Петербурга и г. Севастополя).

Очевидно, что значительная часть недвижимости, которую граждане и резиденты РФ имеют на праве собственности за рубежом, не подпадает под налогообложение в России.

Особенность признания лиц налогоплательщиками имеется при принятии наследства.

По мнению ФНС России и Минфина РФ, принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.

При поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имуществофизических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства.

злоупотребляющих своими правами и не выполняющими обязанности.

Еще один примечательный вопрос - почему в гл. 32 НК РФ не включено положение, аналогичное гл. 31 НК РФ о признании налогоплательщиком земельного налога управляющей компании паевого инвестиционного фонда, в который внесен земельный участок? Юридически при внесении, например, квартиры в ПИФ физическое лицо перестает быть собственником этой квартиры и взамен получает лишь ценную бумагу, удостоверяющую имущественные права в ПИФе, т.е. формально не признается налогоплательщиком налога на имущество. Кто же тогда будет плательщиком и будет ли налог на имуществовообще уплачиваться с подобной недвижимости?!

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, СанктПетербурга или Севастополя) следующее имущество:

1.жилой дом;

2.жилое помещение (квартира, комната);

3.гараж, машино-место;

4.единый недвижимый комплекс;

5.объект незавершенного строительства;

6.иные здание, строение, сооружение, помещение.

Вцелях главы 32 НК РФ жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Учитывая доктринальное деление на объект налогообложения как юридическую связь и предмет налога как материальное благо, можно сказать, что такой связью будет право собственности, а благом, - как правило, недвижимая вещь, или иная вещь, подлежащая кадастровому или инвентаризационному учёту.

Недостатком конструирования объекта налогообложения является вероятность технических ошибок, например, когда право собственности на объект зарегистрировано в ЕГРП, однако объект не прошёл кадастровый или

инвентаризационный учёт, либо прошёл, но данные не переданы уполномоченными органами - налоговым органам.

НК РФ не раскрывает термины "жилой дом", "квартира", "комната", "машиноместо", "гараж" и т.д., адресуя нас к нормам иного отраслевого законодательства.

Например, в соответствии с ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса РФ, жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

В соответствии с СП 113.13330.2012. Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99 (утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 635/9), гараж - здание и сооружение, помещение для стоянки, хранения, ремонта и технического обслуживания автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств. Может быть как частью жилого дома (встроенно-пристроенные гаражи), так и отдельным строением.

"Машино-место" в соответствии с п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (в ред. ФЗ от 03.07.2016) - это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

До этого попытка дать определение содержалась в законопроекте № 796066- 6 "О парковании и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации": машиноместо - специально обозначенное и при необходимости обустроенное и оборудованное место на автостоянке, предназначенное для размещения одного автомототранспортного средства в пределах отведенной площади. Вместе с тем законопроект возвращен инициаторам.

Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (Федеральный закон от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений").

Налоговая база

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда субъектом Российской Федерации не принято решение об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Такое решение должно быть принято до 01.01.2020.

Сведения о размере кадастровой стоимости онлайн можно узнать на портале Росреестра >>>

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 ст. 402 НК РФ, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом РФ не принято решение о применении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. База определяется с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги (см. ранее действовавшую Инструкцию МНС РФ от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.01.2000 N 2057)).

По данным ФНС России, на уплату налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости перешли 74 субъекта Российской Федерации. В остальных регионах налоговая база будет определяться исходя из кадастровой стоимости, начиная с 1 января 2020 г.

Московская область - Закон Московской области от 18.10.2014 № 126/2014ОЗ "О единой дате начала применения на территории Московской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (Нормативный правовой акт, установивший дату перехода)

Дата перехода по налогу на имущество физических лиц – 2015 г.

Свердловская область – не установлена

По данным ФНС России за 2014 г., количество строений, помещений и сооружений, учтённых в базе данных налоговых органов (единиц) - 55 599 430 единиц, из них по которым предъявлен налог к уплате - 35 679 021. Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате, - 12 374 816,56 млн руб.

Аналогично ситуации по оспариванию кадастровой стоимости земельных участков, в отношении объектов по налогу на имущество физических лиц ожидается значительное число споров о признании кадастровой стоимости равной рыночной стоимости объекта.

Гл. 32 содержит особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

Налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, льготы

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

•0,1% в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

•2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

•0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.

Ставка 0,1% могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Федеральные налоговые льготы предусмотрены ст. 407 НК РФ, местные налоговые льготы могут быть предусмотрены соответствующим нормативным правовым актом.

Справочно с федеральными и местными налоговыми льготами можно ознакомиться на портале ФНС России >>>

После 1 января 2020 г. налоговая база в виде кадастровой стоимости будет применяться даже в тех регионах, где не принят закон субъекта РФ об исчислении налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости. - верно

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ иными уполномоченными органами (БТИ, Росреестр, нотариусы и т.д.).

Налог исчисляется пропорционально доле в праве собственности на объект (или в равных долях) с учётом применимого отраслевого законодательства (гражданского, семейного, жилищного и т.д.).

Также налог исчисляется с учётом времени владения на праве собственности в течение налогового периода.

Граждане, не получающие налоговые уведомления и не уплачивающие имущественные налоги по имеющимся у них объектам недвижимого