Лекции НП

2.налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Пример исчисления НДС к уплате в бюджет:

Российская организация "А" ввезла на таможенную территорию РФ станок таможенной стоимостью 100.000 руб., в том числе уплатила на таможне 20% НДС - 20.000 руб. Организация оплатила "услуги" аренды офиса в размере 12.000 руб., в т.ч. входящий в стоимость НДС 20% (2.000 руб.) и реализовала ранее ввезенный станок на территории РФ российскому ИП за 200.000 руб., предъявив ему НДС 20% (40.000 руб.).

По итогам налогового периода российская организация "А" исчисляет "исходящий НДС" с сумм реализации, т.е. 200.000 руб. х 20% = 40.000 руб.

Далее организация "А" определяет размер налоговых вычетов за этот же период:

1.20.000 руб. - уплаченный на таможне НДС за ввезенный станок;

2.2.000 руб. - предъявленный арендодателем НДС за аренду офиса;

Итого вычет по НДС: 22.000 руб.

Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 40.000 руб. - 22.000 руб. = 18.000 руб.

Счет-фактура, налоговый учет и отчетность

Счет-фактура

Согласно ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Налогоплательщик обязан составить и выставить покупателю счет-фактуру, по общему правилу, не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или получения оплаты (частичной оплаты), вести книги покупок и книги продаж, которые являются регистрами налогового учета по НДС.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны следующие обязательные реквизиты:

1.порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2.наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3.наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4.номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5.наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6.количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7.наименование валюты;

8.идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

9.цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

10.стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

11.сумма акциза по подакцизным товарам;

12.налоговая ставка;

13.сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

14.стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

15.страна происхождения товара;

16.номер таможенной декларации;

17.код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Помимо общего счета-фактуры предусмотрен и корректирующий счет-фактура.

идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счетафактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговый учет по НДС

Налоговый учет ведется в налоговых и бухгалтерских регистрах учета, в т.ч. в книге покупок, книге продаж, журнале полученных и выставленных счетов-фактур. К документам налогового учета по НДС необходимо отнести выставленные и полученные счета-фактуры, первичные бухгалтерские документы (договоры, накладные, акты и т.д.) и иные документы, служащие основанием для применения налоговых вычетов по НДС в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации - см. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации - см. Приказ Минфина от 05.02.2021 № 14н.

Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов - см. Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@.

Налоговая декларация по НДС

Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@

Порядок и сроки уплаты НДС, возмещение НДС

Порядок и сроки уплаты НДС

По общему правилу в соответствии с пунктом 1 ст. 174 НК РФ, НДС уплачиваается равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

НДС уплачивается налогоплательщиками по месту учета в налоговых органах, а налоговыми агентами - по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Возмещение НДС

подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности выносится решение:

•решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

•решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

•решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Помимо общего порядка статьей 176.1 НК РФ предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС.

Общие сведения

В соответствии со ст. 207 НК РФ, юридическими и фактическими налогоплательщиками НДФЛ выступают две группы физических лиц:

•физические лица - налоговые резиденты РФ;

•физические лица - налоговые нерезиденты РФ.

Налоговое резидентство физических лиц в России определяется с использованием простого критерия - теста постоянного присутствия.

Согласно п.2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

отношении российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Эти лица признаются налоговыми резидентами России вне зависимости от времени пребывания на территории РФ.

Уникальное исключение сделано для избранных физических лиц, в отношении которых "недружественные" государства, их союзы и иные объединения ввели меры

пребывания на территории РФ (п. 4 ст. 207 НК РФ), при условии, что они

Статус налогового резидента необходимо определять при каждой выплате дохода, если его источником выступает российский налоговый агент. Если до конца календарного года

станет очевидно, что физическое лицо пребывало на территории России 183 дня и более, к его доходам можно применять налоговые ставки для резидентов.

Напротив, если по итогам календарного года физическое лицо в совокупности пребывало

менее 183 календарных дней, то налог по итогам налогового периода необходимо пересчитать по налоговым ставкам для нерезидентов.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по НДФЛ в соответствии со ст. 209 выступает доход как экономическая категория, отражающая финансовый результат деятельности налогоплательщика и/или его налоговую способность.

Общее понятие дохода дается в п.1 ст. 41 НК РФ:

в целях НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. "Налог на доходы физических лиц".

Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ.

Также по ст. 208 НК РФ доходами не признаются некоторые доходы, например, по пункту 5 - доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. Вероятно, имеются в виду случаи получения доходов и имущества в совместную собственность вторым супругом в порядке ст. 34 СК РФ, а также получение алиментов (которые и так исключены из налогообложения п. 5 ст. 217 НК РФ). Доходы, полученные от членов семьи и (или) близких родственников в результате дарения, также уже освобождены от налогообложения абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Объект налогообложения по НДФЛ различен для резидентов РФ и нерезидентов РФ. Для налоговых резидентов объект включает доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ, тогда как для нерезидентов объектом являются лишь доходы от источников в РФ.

Статья 208 НК РФ содержит примерный перечень доходов от различных источников.

Налоговой базой по НДФЛ выступает денежное выражение дохода, признаваемого объектом налогообложения НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В связи с введением с 2021 г. прогрессивной шкалы налогообложения внесены изменения и в порядок определения налоговой базы: теперь появилась совокупность налоговых баз, указанных в п. 2.1. ст. 210 НК РФ - для резидентов, совокупность налоговых баз, указанных в п. 2.2. ст. 210 НК РФ - для нерезидентов, и основная налоговая база, указанная в п. 3 ст. 210 НК РФ.

Налоговая база для российских резидентов определяется принципиально отличным образом от нерезидентов: сумму доходов, облагаемых по ставке 13% (15%), налогоплательщик может уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221, а также с учётом особенностей ст. ст. 214.1 - 214.9 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по тем или иным доходам установлены в соответствующих статьях гл. 23 НК РФ.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты, с юридической точки зрения, представляют собой часть механизма определения налоговой базы по НДФЛ и уменьшают облагаемый доход на определенную величину.

С экономической точки зрения, налоговые вычеты по НДФЛ - это попытка законодателя учесть реальный (дискреционный) доход налогоплательщика в качестве показателя налоговой платежеспособности лица, т.е. облагать не его валовой доход (все поступления и экономическую выгоду), а некий финансовый результат, учитывающий ряд необходимых затрат, которые должен (или может) нести плательщик.

Виды налоговых вычетов

Не все налоговые вычеты одинаковые по своей природе: часть из них представляет собой лишь механизм определения действительной экономической выгоды, подлежащей обложению НДФЛ, в целях соблюдения принципа экономического основания налога. Например, таковым может являться имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Другая часть вычетов - своеобразная налоговая льгота, учитывающая предыдущее полезное поведение лица, либо стимулирующее его к определенному поведению, либо компенсирующее определенный негативный эффект для плательщика. К таким вычетам можно отнести социальный вычет (ст. 219 НК РФ).

Подавляющее большинство налоговых вычетов предоставляется только налоговым резидентам РФ. Это объясняется тем, что налоговые резиденты несут большую налоговую обязанность, т.к. в их налоговую базу включаются доходы от источников за пределами РФ. Поэтому в России как и во многих иностранных государствах такое различие в налогообложении резидентов и нерезидентов не считается запрещенной налоговой дискриминацией.

В то же время, статистика ФНС России о распределении плательщиков на "граждан РФ" и "иностранных граждан", а также сведения о доле доходов, которые облагаются по ставке 13% (для резидентов) свидетельствует о том, что подавляющее большинство налоговых резидентов РФ - это граждане России, и деление на "резидент - нерезидент" по существу можно считать делением на "гражданин РФ - иностранный гражданин".

Порядок предоставления каждого вычета устанавливается соответствующей статьей (218 - 221 НК РФ): либо по заявлению налогоплательщика путем представления налоговой декларации и подтверждающих документов в налоговый орган (например, профессиональный вычет), либо по заявлению налогоплательщика налоговым агентом при выплате дохода и исчислении НДФЛ (например, стандартный вычет).

Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки

облагаемую налоговую базу все доходы (в любой форме), дата фактического получения которых, согласно ст. 223 НК РФ, приходится на временной интервал с 01 января по 31 декабря текущего календарного года.

Отчетные периоды прямо не предусмотрены в гл. 23 НК РФ, однако их можно выделить из анализа ст. 227 НК РФ: январь - июнь; июль - сентябрь и октябрь - декабрь - отчетные периоды для исчисления авансовых платежей по НДФЛ в отношении некоторых категорий налогоплательщиков (ИП и приравненные к ним).

Для отдельных категорий плательщиков - иностранных граждан, указанных в ст. 227.1 НК РФ, отчетные периоды составляют календарный месяц, за который данные лица уплачивают фиксированные авансовые платежи в размере 1.200 руб. в месяц.

Налоговые ставки по НДФЛ с момента введения части 2 НК РФ до 2021 г. применялись на основе "плоской" шкалы, т.е. в виде фиксированной пропорции (доли) налоговой базы в процентном выражении (%). В иных государствах, а также ранее - в России до 2001 г. и с 2021 г., подоходное налогообложение основано на "прогрессивной шкале", когда с увеличением налоговой базы также увеличивается и размер налоговой ставки в абсолютном и/или пропорциональном выражении.

Налоговые ставки по НДФЛ зависят как от категории налогоплательщика, так и от вида дохода:

Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Порядок исчисления налога по ст. 225 НК РФ, с арифметической точки зрения, представляет собой произведение налоговой базы, определенной отдельно для каждого вида дохода и категории плательщика, для которых предусмотрены особенности ст. 210 НК РФ, и соответствующей налоговой ставки, или процентная доля дохода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет складывается из сумм налогов, полученных в результате исчисления по каждому виду дохода и категории плательщика.

С точки зрения механизма исчисления налога, выделяют самоокладное исчисление, когда налогоплательщик исчисляет НДФЛ самостоятельно (см. отдельные категории лиц - ст. 227, 227.1 НК РФ и отдельные категории доходов - ст. 228 НК РФ).

Порядок уплаты налога также зависит от особенностей категории плательщика или дохода, подлежащего налогообложению.

При самоокладном налогообложении налогоплательщики самостоятельно уплачивают налог

до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ряд плательщиков - иностранных граждан уплачивает фиксированные авансовые платежи заранее, до начала осуществления деятельности, исходя из предполагаемого срока её осуществления.