Лекции НП

Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты внесения налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения.

Налоговая база

По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 НК РФ, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес выступает календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но в пределах

определенных ст. 369 НК РФ:

В то же время, если законом субъекта РФ ставки не установлены налогообложение производится по налоговым ставкам установленным в п. 2 ст. 369 НК РФ - по минимальному значению, приведенному выше.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, отчётность

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как

произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с даты

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

При выдаче свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода (включительно) сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выдаче свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения после 15-го

объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с изменением количества объектов налогообложения, до 15-го числа текущего налогового периода (включительно) сумма налога по этим объектам за указанный налоговый период исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При внесении налоговым органом в ранее выданное свидетельство изменений, связанных с

уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Налогоплательщики

Налогоплательщики транспортного налога - лица (в т.ч. физические лица, российские и иностранные организации), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Таким образом, юридическим налогоплательщиком может быть признан не только собственник транспортного средства, но и иной "владелец", на которого зарегистрировано транспортное средство, например, судовладелец, зафрахтовавший водное судно; а в некоторых случаях, фактический владелец, на которого была оформлена доверенность на право управления транспортным средством, выданная до 27.07.2002.

В НК РФ однозначно не регламентирована ситуация, когда лицо, обязанное совершить действие по постановке на учёт соответствующего транспортного средства, эту обязанность не выполняет. Следует ли считать, несмотря на отсутствие акта регистрации или учёта транспортного средства со стороны компетентных административных органов, что такое лицо также должно признаваться налогоплательщиком, по крайней мере, с крайнего дня, когда по нормативному правовому акту транспортное средство должно было быть поставлено на учёт?

Существующая судебная практика исходит из того, что неисполнение обязанности по государственной регистрации транспортных средств не влечет исключения данных транспортных средств из числа объектов налогообложения по транспортному налогу. В определении Верховного Суда РФ от 29.10.2014 № 301-КГ14-2926 по делу № А29-

как сложная вещь физически отсутствует в природе (уничтожено, разрушено, погибло), но продолжает числиться в регистрах учёта и облагаться налогом.

Единообразию в правоприменительной практике должна способствовать позиция Верховного Суда РФ, выраженная в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 09.09.2020 № 48- КАД20-4-К7, в котором со ссылкой на ГК РФ и НК РФ Суд пришёл к выводу о том, что "несмотря на наличие сведений о регистрации автомобиля, вывод нижестоящих судов и налогового органа об обязанности ответчика уплатить налог за период с момента прекращения существования транспортного средства является ошибочным, основан на неправильном применении норм права".

16.09.2020 Правительством Российской Федерации внесен в Государственную Думу проект федерального закона № 1022670-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации», в котором для рассматриваемой ситуации устанавливается порядок, предусматривающий прекращение исчисления налога не с момента снятия транспортного средства с учета, а с 1-го числа месяца, в котором транспортное средство было уничтожено (на основании заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения и информации, представленной в налоговый орган).

С 23.11.2020 в ст. 362 НК РФ внесен новый пункт 3.1, согласно которому, в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками - физическими лицами через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения

объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения. Орган или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса. Налоговый орган в течение

в налоговый орган.

Исходя из данного в ст. 358 НК РФ определения, транспортные средства можно подразделить на:

1.наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

2.воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

3.водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми, и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.

В частности, ФНС России предлагает опираться на Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.

Порядок регистрации транспортных средств также регулируется соответствующими отраслевыми нормативными правовыми актами:

•воздушные судна - ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ, приказ Минстранса РФ от 18.11.2011 № 287 "Об утверждении Порядка регистрации сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения" и иные акты;

•водные судна - ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ, глава III Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ;

•наземные транспортные средства - Федеральный закон от 03.08.2018 № 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; Постановление Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764 "О государственной регистрации транспортных средств в регистрационных подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации"; Постановление Правительства РФ от 21.09.2020 № 1507 "Об утверждении Правил государственной регистрации самоходных машин и других видов техники" и др.

Такой "бланкетный" порядок определения объекта налогообложения нельзя признать удачным, поскольку некомпетентные в сфере публичных финансов ведомства могут произвольно изменить количество объектов налогообложения и, следовательно, объём налоговых поступлений в региональные бюджеты.

В качестве примера можно назвать недавний порядок постановки на учёт транспортных средств в органах ГИБДД, когда законный владелец получил возможность по своему

усмотрению выбирать субъект РФ, где поставить на учёт свой автомобиль, т.е. возможность выбрать регион с наименьшей налоговой ставкой (или освобождением от налога) и эксплуатировать автомобиль в ином регионе, своего преимущественного нахождения, в результате чего нарушается экономическая связь объекта (экономического блага) и территории.

Не признаются объектом налогообложения следующие транспортные средства:

1.весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2.автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3.промысловые морские и речные суда;

4.пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5.тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6.транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7.транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8.самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9.суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10.морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база

В зависимости от вида и типа транспортного средства определяется налоговая база (масштаб налога и единица измерения налоговой базы):

•в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя транспортного средства (масштаб) в лошадиных силах (единица измерения);

•в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя - паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях (масштаб) в килограммах силы (единица измерения);

•в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость - валовая вместимость (масштаб) в регистровых тоннах (единица измерения);

•в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - единица транспортного средства.

Как следует из налоговой статистики ФНС России, из всего массива транспортных средств, являющихся предметом транспортного налога, безоговорочные 99% (!) - это наземные транспортные средства, из которых также большинство составляет легковые автомобили (свыше 80%). При этом значительная масса - более 40% - это легковые автомобили с мощностью до 100 л. с.; автомобили с мощностью от 100 до 150 л. с. составляют около 30%; автомобили с мощностью от 150 до 200 л. с. - 6-7%; автомобили с мощностью свыше 200 до 250 л. с. - 2-3%; автомобили с мощностью свыше 250 л. с. - 1-2%.

Налоговый период, налоговые ставки

Налоговый период по транспортному налогу - календарный год; отчетный период может быть установлен для налогоплательщиков - организаций как квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но в размерах,

определенных ст. 361 НК РФ:

Указанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов РФ не применяется в отношении автомобилей легковых с

мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Вслучае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 361 НК РФ.

ВСвердловской области налоговые ставки установлены Областным законом от 29.11.2002 № 43-ОЗ:

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, отчётность

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в

бюджет по месту нахождения транспортных средств.