Лекции НП

средствами по правилам российского бухгалтерского учёта. С технической стороны, объектом можно считать (юридический факт) учёт недвижимых вещей на балансе организации в качестве объектов основных средств (например, вещь, находящаяся в общей долевой собственности, может находится на балансе только у одного участника совместной деятельности и признаваться его объектом обложения).

Предметом налога с 2019 г. выступают только недвижимые вещи (движимые вещи облагались до 2019 г.); имущественные права, объекты интеллектуальной собственности (нематериальные носители) и прочие нематериальные объекты налогом на имущество не облагаются.

Для различных категорий плательщиков установлены различные объекты обложения:

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

•объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

•объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

•организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

•объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Косновным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения

дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Использование правил бухгалтерского учёта для целей определения объекта налогообложения может порождать "юридических уродцев", например, признание объектом неотделимые улучшение в арендованное имущество.

Примечательно, что с введением в НК РФ статьи 378.2 (подп. 4 п. 1) ФНС России полагает, что начиная с налогового периода 2015 года, указанные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимости, в т.ч. жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Такое толкование идет вразрез со статьей 374 НК РФ, которая признает объектом налогообложения лишь объекты основных средств, и обнаруженное противоречие должно разрешаться в пользу налогоплательщиков.

Особые проблемы в правоприменительной практике вызвал вопрос о разграничении "движимых" и "недвижимых" вещей, иногда перетекающий в поиск "главной" вещи и принадлежности, например, котельной и трубопровода, идущего от неё. Суды в таких случаях исследуют функциональное предназначение вещи, возможность её самостоятельного использования, помимо поиска прочной связи с землей и возможности перемещения.

Не признаются объектами налогообложения:

1.земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2.имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3.объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4.ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5.ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;

6.космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

7.объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Одновременное взимание налога на имущество организаций и транспортного налога в отношении одного и того же транспортного средства, принадлежащего одной и той же организации, которое выступает предметом обоих налогов, до 2019 г. являлось типичной ситуацией двойного юридического налогообложения.

Вместе с тем эта ситуация официально не признана Конституционным Судом РФ двойным налогообложением – Определение от 14.12.2004 №451-О.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, по общему правилу, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении отдельных объектов недвижимости, расположенных на территории России, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января года налогового периода, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1.административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2.нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3.объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4.жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Принципы отдельного определения налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно:

•в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

•в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

•в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

•в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

•в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

•в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества:

Среднегодовая стоимость имущества = (остаточная стоимость на 01.01. (20хх) + остаточная стоимость на 01… (20хх) + остаточная стоимость на 31.12.(20хх)) / количество месяцев в налоговом периоде + 1.

В расчете среднегодовой стоимости принимает участие остаточная стоимость имущества, определяемая по правилам бухгалтерского учёта как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (или износа).

Так, по данным ФНС России за 2014 г., совокупная налоговая база по налогу на имущество в России (среднегодовая стоимость) составила 39,09 трлн руб., а размер исчисленного к уплате налога составил 655 437,09 млн. руб.

Кадастровая стоимость имущества определяется профессиональными оценщиками и утверждается субъектом РФ.

Перечень объектов в Свердловской области, в отношении которых налоговая база установлена как кадастровая стоимость на 2021 г.

Проект перечня объектов на 2022 г.

Размер кадастровой стоимости в режиме онлайн можно узнать на портале Росреестра (Фонд данных государственной кадастровой оценки и Публичная кадастровая карта).

Так, например, кадастровая стоимость центрального офиса ВУЗ-банка по адресу: г. Екатеринбург, ул. Малышева, 31б составляла в 2017 г. всего 251 160,85 руб., а кадастровая стоимость торгового центра "Limerance" на Малышева, 8 - всего 15 701 704,4 руб.

В то же время, кадастровая стоимость 5-этажной "хрущевки" на ул. Малышева, д. 109 - 1

994 552,81 руб.

Налоговый (отчетный) период, налоговые ставки, льготы

Налоговый период по налогу на имущество - календарный год;

отчетный период, по общему правилу, - квартал, полугодие и девять месяцев; а для организаций, уплачивающих налог в отношении отдельных объектов недвижимости, налоговая база по которым установлена в размере их кадастровой стоимости, - как первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за рядом исключений, налоговые ставки

устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По некоторым объектам налоговая ставка устанавливается в размере 0%:

•объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия;

•объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных выше.

Всоответствии с Законом Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ установлены следующие налоговые ставки:

•для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 50% , - 0,9%;

•для организаций потребительской кооперации; для организаций, имеющих статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма в соответствии с законом Свердловской области, и

для организаций в отношении введенных в эксплуатацию после 31.12.2019 объектов недвижимого имущества, относящихся к автомобильным газонаполнительным компрессорным станциям - 1,1%;

•для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% - 1,4%;

•для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%, - 2%;

•в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость:

1) административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), общая площадь которых составляет свыше 5000 м2, и помещения в них;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства - 2%;

•в 2020 и 2021 годах в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью - 1,6%;

•для организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников,

осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются авансовые платежи

в части 3 статьи 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ размера, в отношении введенных в эксплуатацию до 31.12.2016 включительно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как

кадастровая стоимость (распространяется на отношения по взиманию налога на имущество организаций за 2020 - 2022 годы) - 1%;

•для организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций, в отношении гостиниц, введенных в эксплуатацию после 31.12.2015, объем капитальных вложений в

строительство и (или) реконструкцию каждой из которых составил более 1 млрд. руб., в течение 5 последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, в котором такие организации впервые применили налоговую ставку

- 0,5%;

•для организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в

отчетном (налоговом периоде), за который уплачиваются авансовые платежи

в части 4 статьи 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ размера, в отношении введенных в эксплуатацию после 31.12.2016 и до 31.12.2019 включительно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (распространяется на отношения по взиманию налога на имущество организаций за 2020 и 2021 годы) - 0,5%;

•для иных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций - 2,2%.

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ.

Налоговые льготы

Налоговые льготы могут быть предусмотрены НК РФ или законом субъекта РФ. Так по Закону Свердловской области освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, в частности:

•органы государственной власти Свердловской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области;

•жилищно-строительные кооперативы и товарищества собственников жилья;

•организации, осуществляющие производство пива, удельный вес доходов которых от осуществления данного вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%, среднесписочная численность работников которых, осуществляющих

трудовую деятельность на территории Свердловской области, составила более 100 человек в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, и в которых объем производства

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей), отчетность

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Пример 1:

Организация ввела в эксплуатацию 01.03.2016 транспортное средство первоначальной стоимостью 3 млн руб. Срок полезного использования установлен в размере 60 месяцев, амортизация начисляется линейным методом.

Среднегодовая стоимость транспортного средства = (сумма остаточной стоимости ТС на 1- е число каждого месяца и на 31 декабря 2016 г.) / 13.

Размер ежемесячной амортизации ТС составляет 50 тыс. руб. (3 млн руб. / 60 мес.).

Среднегодовая стоимость ТС = (0 + 0 + 3 млн + 2,95 млн + 2,90 млн + 2,85 млн + 2,8 млн + 2,75 млн + 2,7 млн + 2,65 млн + 2,6 млн + 2,55 млн + 2,5 млн) / 13 = 2 326 923,08 руб.

Сумма налога на имущество за 2016 г. = 2 326 923,08 руб. * 2,2% = 51 192,31 руб.

Налог исчисляется отдельно по тем объектам, по которым в соответствии с НК РФ налоговая база определяется отдельно (см. выше).

Например, налог отдельно исчисляется по объектам недвижимости, расположенным вне места нахождения организации (ее обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, или постоянного представительства) - и уплачивается в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится такая недвижимость, в т.ч. по соответствующим налоговым ставкам.

В то же время, налог в отношении зарубежной недвижимости исчисляется по ставкам, установленным в регионе местонахождения организации и уплачивается в его бюджет, что, хотя и противоречит общим принципам установления и введения в действие региональных налогов, но подтверждено ВАС РФ в определении №ВАС-5993/12 от 08 июня 2012 г.

В предусмотренных случаях налогоплательщики уплачивают авансовые платежи за соответствующие отчетные периоды с зачётом уплаченных авансов против налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Только в июле 2021 г. появился п. 4.1 ст. 382 НК РФ, в соответствии с которым, в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

С июля 2021 г. налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Отчётность

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вмененный доход - Потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст.346.27 НК РФ)

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Согласно ст. 364 НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.

С 2007 г. игорный бизнес подвергся серьезной регламентацией Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Согласно данному закону, азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры.

Теперь деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Игорные заведения (за исключением букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов приема ставок) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном данным Федеральным законом.

Согласно действующему законодательству, деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит обязательному лицензированию. Такая лицензия действует бессрочно.

Федеральная налоговая служба является органом, который лицензирует деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Для получения лицензии необходимо выполнение определенных условий. Среди них разделение игорного заведения на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону, размещение нормативных документов (Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ), правил азартных игр и правил посещения игорного заведения в доступном для участников игр месте и т.д. - Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1130.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения налога на игорный бизнес согласно ст. 365 НК РФ признаются:

1.игровой стол;

2.игровой автомат;

3.процессинговый центр букмекерской конторы;

4.процессинговый центр тотализатора;

5.процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора;

6.процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы;

7.пункт приема ставок тотализатора;

8.пункт приема ставок букмекерской конторы.

Вместе с тем, с экономической точки зрения, указанные объекты азартных игр являются скорее предметами налогообложения, а объектом налогообложения должно выступать осуществление предпринимательской деятельности через указанные объекты игорного бизнеса ; либо вмененный доход от осуществления предпринимательской деятельности через указанные объекты игорного бизнеса.

В целях налога на игорный бизнес каждый объект налогообложения, указанный в п.1 ст. 365 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта налогообложения.

Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем за пять дней до даты установки каждого объекта налогообложения (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или пункта приема ставок тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы, процессингового центра интерактивных ставок тотализатора или процессингового центра интерактивных ставок букмекерской конторы).

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (открывается) объект налогообложения, указанный в п.1 ст. 365 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объекта (объектов) налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за пять дней до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.