Лекции НП

При несамоокладном налогообложении ряд самозанятых лиц (ИП и приравненные к ним) может уплачивать авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений: до 15 июля текущего года; до 15 октября текущего года и до 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так же, по существу авансом, уплачивается НДФЛ налоговым агентом из сумм доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если физическое лицо, налог за которого удерживал и уплачивал в бюджет налоговый агент, желает воспользоваться налоговыми вычетами, которые предоставляются налоговым органом, такое лицо должно подать налоговую декларацию, заявив соответствующие налоговые вычеты и сумму НДФЛ к возмещению из бюджета.

Общий срок подачи налоговой декларации за истекший налоговый период - 30 апреля года, следующего за истекшим.

В случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за

пределы территории РФ.

Пример исчисления НДФЛ:

Физическое лицо - налоговый резидент России - получило в 2017 г. следующие виды доходов:

•заработная плата в РФ - 360.000 руб.;

•доход от сдачи в аренду квартиры в РФ - 240.000 руб. (все расходы на содержание несёт арендатор);

•доход от продажи автомобиля в РФ, приобретенного 2 года назад за 600.000 руб., - 550.000 руб.;

•авторское вознаграждение за использование имущественных прав на литературное произведение за рубежом от иностранной организации - 1.000 евро (на 03.10.2017).

По итогам 2017 г. физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ, заполнить декларацию 3-НДФЛ и сдать её в налоговые органы до 30.04.2018, а также самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15.07.2018 в отношении следующих доходов:

•доход от аренды квартиры;

•доход от продажи автомобиля;

•авторское вознаграждение.

Определение налоговой базы:

240.000 руб. + (550.000 руб. - 600.000 руб. (имущественный вычет)) + ((1.000 евро х 67,90 руб. за 1 евро) - 20% (профессиональный вычет)) = 294.320 руб.

Исчисление суммы НДФЛ:

294.320 руб. х 13% = 38.261,60 руб.

Физическое лицо фактически пребывало в РФ в 2016 г. последние 100 дней до конца 2016 г. и уехало из России 01.05.2017. Будет ли данное физическое лицо признаваться налоговым резидентом РФ в 2017 г.?

Нет, не будет признаваться

Доходы – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль организаций НК РФ (ст.41 НК РФ)

Кассовый метод – доходы и расходы организации признаются только после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ)

Нормируемые расходы - расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли только в пределах установленного лимита

Кнормируемым расходам относятся:

¾расходы на рекламу - не более 1% выручки (ст.264 НК РФ)

¾представительские расходы - не более 4% расходов на оплату труда (ст.264 НК РФ)

¾расходы на негосударственное пенсионное страхование - не более 12% расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ)

¾расходы на добровольное медицинское страхование - не более 6% расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ)

¾расходы на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности - не более 3% расходов на оплату труда (ст.264 НК РФ)

¾потери продукции СМИ и книжной продукции - не более 10% стоимости тиража (ст.264 НК РФ)

¾суммы экологических платежей, начисленные в части, не превышающей допустимые нормативы (ст.270 НК РФ)

Общие сведения

1.Определить вид налога

2.Проанализировать признаки налогоплательщика

3.Пройтись по элементам налогообложения

С экономической точки зрения налог на прибыль организаций в наибольшей степени отвечает известному принципу платежной (налоговой) способности и налогового потенциала плательщика, поскольку перераспределяет из частной в публичную собственность лишь часть прибыли как финансового результата, а не часть состояния (капитала)

Единственный федеральный налог, по которому субъектам РФ можно уменьшать ставку на прибыль и устанавливать налоговые льготы, при этом зачисляется в региональный бюджет.

Налогоплательщики

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ, юридическими налогоплательщиками налога на прибыль организаций выступают две категории:

•российские организации;

•иностранные организации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, российские организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях гл. 25 НК РФ к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ.

Определение статуса налогового резидента РФ необходимо для установления объёма налоговой обязанности, который различается для резидентов и нерезидентов.

К слову, постоянным представительством может являться и физическое лицо.

Иностранные организации (расширяем базу налогоплательщиков) включают в себя следующие виды образований:

•иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

•международные организации;

•филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Всоответствии со ст. 246.2 НК РФ,

организациями - налоговыми резидентами РФ признаются:

•российские организации;

•иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

•иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

!Как определить резидент или нет:

ØПроанализировать место регистрации

ØПроанализировать место управления компанией (где проходят заседания совета директоров, где функционирует исполнительный орган, где хранятся бухгалтерские документы, принятие значимых решений)

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

*прибыль - финансовый результат деятельности компании

объект налогообложения – доходы, уменьшенные на расходы (необходимо учитывать бухгалтерский и налоговый учеты)

имущества или имущественного права (роялти, аренда и т.п.), места нахождения имущества (реализация недвижимости), оказание части услуги на территории РФ (международные перевозки).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Классификация расходов по налогу на прибыль

Иные классификации расходов позволяют выделить прямые и косвенные расходы;

нормируемые (например, на рекламу и представительские расходы) и ненормируемые расходы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Судебная практика позволяет выделить ряд дополнительных требований к расходам в целях налогообложения прибыли организаций:

•"реальность" расходов, т.е. приобретение и/или использование реальных товаров, работ(услуг) и т.д.;

•размер "реальных" расходов должен отвечать рыночному уровню.

Вкакой момент расходы признаются внереализационными

Списание зависит от метода определения расходов— кассового или начисления.

Для каждого метода есть своя процедура списания: при кассовом методе внереализационные расходы списываются на основании п. 3 ст. 273 НК в момент фактического наступления события;

при методе начисления расходы включаются в налогооблагаемую базу согласно п. 7 ст. 272 НК, если есть документальное основание.

Так, например, в розничной компании обнаружили недостачу, но виновных лиц не нашли. В какой момент отсутствие товара включается в расчет налога на прибыль? При методе начисления — в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально. Такими документами являются акты уполномоченных ведомств — органов предварительного расследования, судов и прочее.

На основании этих документов бухгалтерия может включить недостачу в состав внереализационных расходов того отчетного периода, когда было вынесено постановление. При применении кассового метода для учета расходов необходимо подтвердить полную оплату имущества. Подтверждением станут перечисление денег в кассу или на расчетный счет. Списать такие расходы можно на основании копии постановления о прекращения уголовного дела. За методом определения расходов следит обычно опытный бухгалтер.

Учёт убытков

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Вотчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %

Вналоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (ст. 283 НК РФ). Например, если в 2020 году был получен убыток 10 млн руб., а в 2021 году прибыль 30 млн руб., то в 2021 году налог можно будет заплатить только с 20 млн руб. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2021 года за счёт перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%, а с 2022 года — в полном объёме.

Налоговая база

Налоговой базой для целей налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база определяется раздельно:

(1)если в отношении прибыли предусмотрены различные налоговые ставки;

(2)если в отношении прибыли (убытка) гл. 25 НК РФ предусмотрены особенности учёта. Принципы определения налоговой базы (доходов и расходов):

•учитываются в денежной форме;

•определяются нарастающим итогом с начала налогового периода;

•доходы в натуральной форме определяются исходя из "рыночных цен" по правилам "трансфертного ценообразования" (раздел V.1 НК РФ);

•доходы (и расходы) по налогу на игорный бизнес и специальным налоговым режимам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в установленных случаях;

•налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных в гл. 25 НК РФ.

виды налоговых баз, с которых налог исчисляется от общей суммы, не происходит уменьшение расходов - исчисление происходит налоговым агентом

НК РФ предусматривает 2 метода признания доходов и расходов:

•Метод начисления (доходы) - доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Например, по договору аренды подписан акт, доход на конец каждого месяца, а не когда деньги были зачислены на счет арендодателя

Дата, когда подписан акт, последнее число месяца

Ст. 271 (4) НК РФ определяет дату признания дохода в зависимости от его вида;

•Метод начисления (расходы) - расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Кассовый метод (доходы и расходы) - организации, за рядом исключений, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Например, когда деньги пришли на счет: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Глава 25 предусматривает особенности определения налоговой базы в зависимости от вида дохода или статуса плательщика, а также особенности определения (учёта) доходов и расходов (убытков) для различных категорий плательщиков:

•Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

•Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)

•Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)

•Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)

•Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

•Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)

•Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)

•Особенности налогообложения иностранных организаций ( ст. 307-310 НК РФ).

ст. 275 – порядок определения налоговой базы при получении дивидендов

Налоговые ставки

ст. 284 НК РФ

базовая – 20 % дивиденды – 0% - при участии более 50% в уставном капитале, 13% - на внутреннем рынке,

15 % - при выплате иностранному участнику

чаще всего 5 или 10 %

существует ряд особых экономических зон, где ставка может составлять и 0%

упрощенная система налогообложения – глава другая, но доходы и расходы определяются по главе 25 НК РФ

Налоговый и отчетный периоды