Часть 2 Тема № 8 «Налоговые споры с участием взаимозависимых лиц» Решение Арбитражного суда Липецкой области от 15 июня 2020 г. По делу № а36-11417/2019

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Липецкая трубная компания «Свободный Сокол» (далее – ООО «ЛТК «СС», общество)

Ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Липецкой области, г.Липецк

Иные лица, участвующие в деле: при участии в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Инспекции Федеральной налоговой службы России по Правобережному району г. Липецка

Предмет иска: незаконное решение по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения

Правовая проблема:

Общество с ограниченной ответственностью «Липецкая трубная компания «Свободный Сокол» (далее – ООО «ЛТК «СС», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Липецкой области (далее – МИФНС №8, Инспекция, налоговый орган) содержащим требования: 1) о признании незаконным решения №1Р от 16.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) о признании незаконными действий МИФНС №8 по включению в описательную часть решения №1Р от 16.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Хронология:

- Резолютивная часть решения от 8 июня 2020 г. по делу № А36-11417/2019

Нормы права повлиявшие на позицию суда:

п.1 ст.122 НК РФ, ст.129.4 НК РФ, п.8 ст.101 НК РФ, ст.ст.105.16, 129.4 НК РФ, п.8 ст.101 НК РФ, ст.54 НК РФ, ст.247 НК РФ, подп.2 п.1 ст.248 НК РФ, п.1 ст.252 НК РФ, п. 18 ст.250 НК РФ, п.2 ст.266 НК РФ, ст.106 НК РФ, п.3 ст.110 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. 1, 2 ст.105.16 НК РФ, подп.1 п.1 ст.105.14 НК РФ, пп. 1 п.2 ст.105.14 НК РФ, п. 1 ст. 105.1 НК РФ,

Правовая позиция суда:

1. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом , в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

3. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

4. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

5. К доходам относятся внереализационные доходы.

6. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

7. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

8. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц , за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

9. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо , его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

10. Установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в пункте 2 статьи 105.1 Кодекса, осуществляется судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога, либо при разрешении требований налогового органа о взыскании доначисленной задолженности.

11. Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

12. Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки: совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц , не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами , не принимая во внимание наличие третьих лиц , с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица , не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок: не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу , признаваемому взаимозависимым с этим лицом ; не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу , признаваемому взаимозависимым с этим лицом .

13. Сделка между взаимозависимыми лицами , местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств - сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

14. Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами , и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц , указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.