Учёт иностранных операций

По международному договору купли – продажи товаров, продавец, осуществляет предпринимательскую деятельность, обязывается передать в обещанный срок или сроки, производимыми или закупаемыми ими товарами. Для покупателя, используемого их в предпринимательской деятельности, или в иных целях, несвязанных с личным, или иным подобным использованием. Если по договору поставки контракт, у нерезидента, приобретаются импортные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, то в целях бухгалтерского учёта таможенные пошлины относятся на увеличение их стоимости ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ п.6, а в налоговом учёте при исчислении налога на прибыль, являются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчётного периода в соответствии со ст. 264 НК. При приобретении ОС и в бухгалтерском учёте, и в налоговом учёте таможенные пошлины вливаются в его первоначальную стоимость на основании ПБУ6/01 «Учёт ОС» п.8, а также НК ст. 270 п.5; ст. 257 п.1.

В РФ действуют международные правила , т.е. в контракте оговариваются на основании какой группы идёт отгрузка:

1. группа E-EXW – на условиях Франко завода, т.е. продавец продаёт со своего склада :

2. группа F-FCA; FAS; FOB, т.е. продавец поставляет товар , т.е. Франко перевозчик.

3. группа C-CFR; Cif; CiP, т.е. продавец оплачивает перевозку товара, но не признаёт риск случайной гибели или повреждения товара в пути. (обязательно страховать товар).

4. группа D-DAT; DFS; DEQ; DAF поставщики до границы, т.е. продавец обязуется оплатить границы, а также риск случайной гибели товара до момента прибытия в договорный пункт (они оговариваются в контракте).

Основные позиции:

1. контрактная стоимость – это первая составляющая;

2. накладные расходы – хранение груза, экспедирование, разгрузка и т.д., если они не включаются в контрактную стоимость, то оплачивается отдельно и отражается на счёте 44 «Расходы на продажу в иностранной валюте»;

3. таможенные платежи, т.е. акцизы, пошлины, сборы.

Размер акцизов устанавливается Правительством РФ, а пошлины бывают в процентах таможенной стоимости, и в размере на единицу товара.

Пример:

ООО «Ракета» приобретено товаров на 50000 евро на условиях DAF, поставок до границы, до таможенной границы – пункта. Экспедирование по договору перевозки с ООО « Автосервис» (транспортные перевозки) право собственности переходит в момент передачи таможенной декларации. Курс евро 11.01.05 = 37,8409. Оприходованы товары по прибытию.

Д 15 К 60 50000 евро

1892.045р.

Д 15 К 76/ начислены таможенные сборы – 695 руб.

Д 15 К 76/ начислена таможенная пошлина 3,74% от таможенной стоимости – 70762

Начислен НДС таможенный

Д 19 К 76/ таможенный – 353430

(1892045+695+70762)*18/100=353430

НДС учитывается согласно таможенной декларации, берётся таможенная стоимость, прибавляются таможенные сборы, пошлины и выделяется НДС.

Д 76/ тамож. К 51 – заплатили НДС – 353430

Д 68/НДС К 19 – 353430 – принят к зачёту НДС, уплаченный на таможне.

Транспортные расходы:

«Автосервис» за доставку выставляет счёт по доставке товара на сумму 35400 руб.

Д 15 К 60 – 30000р. – сумма, выставляется перевозчиком;

Д 19 К 60 – 5400р. – сумма НДС;

Д 41 К 15 – оприходованы товары по покупной импортной стоимости, сформированной с учётом контракта стоимости, таможенных сборов и платежей, а также расходов, связанных с доставкой товаров.

Д 41 К 15 – 1993502 – она складывается с первоначальной стоимостью, таможенной пошлиной, сборов и транспортных расходов.

Д 68/ НДС К 19 = 54000