Раздел 2: Бухгалтерский учет основных хозяйственных процессов

Глава 6. Учет процесса приобретения имущества

6.1. Учет процесса формирования уставного капитала организации

6.2. Учет процесса приобретения внеоборотных активов

6.3. Учет процесса приобретения оборотных активов

1. Основные принципы учета процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения (заготовления) представляет собой комплекс операций по обеспечению предприятия сырьем, материалами, топливом и другими предметами труда, необходимыми для нормального осуществления производственного процесса.

Приобретение материальных ценностей, как правило, осуществляется у поставщиков на основе заключенных договоров. Относительно небольшая доля ценностей приобретается предприятием через своих работников (подотчетных лиц).

При приобретении материальных ценностей, предприятие-покупатель оплачивает предприятию-поставщику стоимость материалов по договорным ценам. Кроме того, при приобретении и заготовлении материалов предприятие-покупатель производит ряд других затрат, связанных с доставкой материалов до своего склада. К этим затратам, в частности, относятся расходы по погрузке и разгрузке материальных ценностей, расходы по транспортировке материалов и некоторые другие. Эти расходы носят название транспортно-заготовительных расходов.

Тем самым, стоимость материалов по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы образуют себестоимость приобретаемых материалов.

Все расчеты с поставщиками материальных ценностей учитываются на бухгалтерском счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный, расчетный, т.к. на нем отражается кредиторская задолженность предприятия перед поставщиками за приобретенные у них материальные ценности.

Все операции по приобретению материалов через подотчетных лиц, учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Этот счет активный, расчетный, т.к. выданные денежные средства подотчетным лицам на закупку материалов представляют собой дебиторскую задолженность этих лиц перед предприятием.

Стоимость приобретаемых материальных ценностей учитывается на счете 10 "Материалы". Этот счет активный, натурально-вещественный, т.к. на нем учитываются хозяйственные средства организации, в частности, материалы.

При приобретении материальных ценностей от поставщиков, с одной стороны, в организации увеличивается остаток по счету "Материалы", а с другой стороны, у организации образуется задолженность перед поставщиком за приобретенные материалы.

В тех случаях, когда организация оплачивает расходы по доставке материальных ценностей от поставщика на свои склады, погрузке, разгрузке и т.п., эти расходы с одной стороны увеличивают стоимость приобретаемых материалов, а с другой стороны, образуют задолженность данной организации перед теми организациями, которые оказали услуги по доставке, погрузке и разгрузке материальных ценностей (поставщиками услуг).

Суммируя стоимость материалов по договорным ценам и транспортно-заготовительные расходы, подсчитывается себестоимость приобретения этих материалов.

Пример:

Хозяйственные операции по приобретению материальных ценностей от поставщиков

№ опер.	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма (в рублях)
		дебет	кредит
1.	Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенные материальные ценности: а) покупная стоимость материалов б) расходы по перевозке материалов по железной дороге ИТОГО			75 000 4 000 79 000
	Акцептован счет автотранспортной организации за перевозку материала от железнодорожной станции до склада покупателя			1 000
	Оплачены с расчетного счета задолженность поставщикам за приобретенные материалы и услуги по доставке материалов			5 000

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

Схема учета процесса снабжения (заготовления)

Счет 51 Счет 60 "Расчеты

"Расчетные с поставщиками

Д счета" К Д и подрядчиками" К Д Счет 10 "Материалы" К

Сн 100000					Сн -		№ п/п	Покупная стоимость материалов	Транспортно-заготовительные расходы	ИТОГО фактическая себестоимость приобретения материалов
							Сн	-	-	-
	3)80000			80000	1) 79 000			75 000	4 000	79 000
					2)1000				1 000	1 000
							Об	75 000	5 000	80 000
							Ск	75 000	5 000	80 000

1. Возникновение задолженности организации перед поставщиком за приобретаемые материальные ценности;

2. Возникновение задолженности перед автотранспортной организацией за доставку, погрузку, разгрузку материальных ценностей;

3. Перечисление денежных средств (погашение задолженности) перед поставщиками.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей путем суммирования всех записей по счету 10 "Материалы". В нашем примере фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет 80 000 руб.

В тех случаях, когда приобретение материальных ценностей производится через подотчетных лиц, записи хозяйственных операций в учете процесса снабжения отражаются следующим образом:

Пример:

Схема учета процесса снабжения

Счет "Расчеты с

Счет "Расчетные подотчетными

Д счета" К Д лицами К Д Счет "Материалы" К

Сн 10 000			Сн -				№ п/п	Покупная стоимость материалов	Транспортно-заготовительные расходы	ИТОГО фактическая себестоимость заготовления материалов
							Сн	-	-	-
							Об
							Ск

• Выдача денежных средств подотчет;

• Оприходование приобретенных материальных ценностей;

-Платежи за доставку материальных ценностей из подотчетных сумм.

Учет операций по снабжению (приобретению материалов) может вестись по другому варианту. Он заключается в том, что все приобретенные материальные ценности и все расходы по их заготовлению предварительно учитываются на специальном счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету этого счета отражаются операции, связанные с приобретением материалов, а по кредиту - списывается на соответствующие счета по учету материальных ценностей стоимость приобретенных, т.е. оприходованных на склад материалов по учетной цене.

Таким образом, данные по дебету счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" позволяет выяснить себестоимость заготовления материалов, а данные по кредиту – объем заготовленных материалов.

Сальдо на конец месяца по счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет показывать стоимость материальных ценностей, которые не поступили на конец месяца на предприятие, т.е. материалы в пути.

В таком случае, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по заготовлению материальных ценностей следующий:

Пример:

1. Акцептован счет поставщика за материальные ценности - 12 000 руб.;

2. Подотчетным лицом оплачены услуги по транспортировке материалов - 3 000 руб.

3. Оприходованы на склад материальные ценности, поступившие на предприятие. Стоимость оприходованных материалов по учетным ценам -7 000 руб.

4. Перечислено с расчетного счета в банке в уплату счетов поставщиков - 15 000 руб.

5. Списываются отклонения в стоимости материалов на сумму ?

Счет "Расчеты с Счет "Заготовление Счет

Счет "Расчетные поставщиками и приобретение мат. "Материалы"

Д счета" К Д и заказчиками" К Д ценностей" К Д К

Сн 20000				Сн -		Сн -			Сн -
	4)15000		4) 15000	1) 12000		1) 12000	3) 7000		3) 7000
				2) 3000		2) 3000
Об -	Об15000		Об15000	Об15000		Об15000	Об 7000		Об7000	Об -
Ск 5000				Ск -		Ск 8000			Ск7000