Раздел 1: Основы бухгалтерского учета Глава 1: Бухгалтерский учет в системе управления

1. Система управления экономическим субъектом и место бухгалтерского учета в ней

2. Принципы бухгалтерского учета, требования и допущения, предъявляемые к бухгалтерскому учету

1. Система управления экономическим субъектом и место бухгалтерского учета в ней

Производство, распределение и потребление материальных благ и услуг представляет собой экономическую (хозяйственную) деятельность общества в процессе его развития. Среди многочисленных механизмов, обеспечивающих эффективное развитие общества, важное значение имеет управление экономической деятельностью.

Управление экономической деятельностью возможно в том случае, когда оно обладает соответствующей информацией об экономических явлениях, происходящих в обществе, т.е. сведениями о том, что, когда и в каких размерах необходимо производить, какие средства и в каких размерах будут израсходованы, какова эффективность производства и т.п. Следовательно, информация является важным фактором в процессе управления экономической деятельностью (экономическими явлениями). Отсутствие информации существенно снижает эффективность экономической деятельности.

Для того чтобы получать необходимую информацию об экономической деятельности, как правило, осуществляются следующие процедуры (действия):

1. Фиксирование фактов хозяйственной жизни¹, т.е. отражение их на соответствующих носителях.

2. Систематизация и обобщение данных о фактах хозяйственной жизни.

Эти процедуры осуществляются путем регистрации (учета) фактов хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта в целях управления ими. Учет – это регистрация (см. новый закон О БУ»)

В Российской Федерации используются следующие виды учетных систем:

• оперативный (оперативно-технический) учет;

• статистический учет;

• бухгалтерский учет:

финансовый учет;

управленческий учет;

• налоговый учет.

Оперативный (оперативно-технический) учет применяется для отражения и контроля отдельных хозяйственных операций, непосредственно в процессе их совершения, вне связи со всеми другими хозяйственными операциями. Этот вид учета применяется при формировании информации, главным образом, производственно-технического характера (о явке (неявке) работников; об использовании оборудования; о выполнении норм выработки рабочими, о движении деталей в производстве, о выполнении хозяйственных договоров и т.п.)

Оперативный учет отличается от других видов учета простотой, его важное свойство – быстрота, оперативное обеспечение органов управления разных уровней необходимыми сведениями, которые могут быть использованы для оперативного воздействия на ход хозяйственных процессов.

Данные оперативного учета регистрируются чрезвычайно простым способом и необязательно должны подтверждаться документами, а в отдельных случаях могут вообще не фиксироваться, а передаваться устно.

Оперативный учет использует все учетные измерители, причем, выбор того или иного измерителя зависит от особенностей, специфики хозяйственных операций, которые он отражает.

Информация о хозяйственных процессах и их результатах может отражаться в оперативном учете на различных уровнях управления: в производственных участках, в бригадах, цехах и т.п.

Статистический учет используется для изучения хозяйственных процессов не только отдельных организаций, но и отраслей и всего народного хозяйства в целом.

Бухгалтерский учет применяется для отражения и контроля хозяйственной деятельности организации. При этом учетом охватываются как отдельные хозяйственные процессы, так и вся хозяйственная деятельность организации в целом.

Существуют различные определения бухгалтерского учета разных авторов, нам представляется наиболее корректным следующее определение:

Бухгалтерский учет – это система сбора и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации путем сплошной и непрерывной регистрации фактов хозяйственной жизни и их обобщения в бухгалтерской отчетности.

Российская практика учета все чаще и чаще в рамках бухгалтерского учета оперирует понятиями финансовый и управленческий учет. В финансовом учете формируется информация, которая может использоваться не только органами управления организацией, но и внешними пользователями. Информация, формируемая управленческим учетом, используется исключительно органами управления организацией, т.е. внутренними пользователями.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации в организации являются руководители различных уровней управления, топ-менеджеры организации, непосредственно сотрудники организации.

Внешними пользователями являются кредитные организации, фискальные органы, органы статистики, реальные и потенциальные собственники и инвесторы организации, поставщики, а также любые другие заинтересованные в бухгалтерской информации внешние пользователи.

Налоговый учет, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Все виды учета тесно между собой связаны, дополняют друг друга и в своей совокупности образуют единую систему учета хозяйствующего субъекта.

Сравнительная характеристика, бухгалтерского, оперативного, статистического, налогового учета

Элементы	Оперативный учет	Статистический учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Цель	Оперативное управление отдельными явлениями хозяйственной жизни организации	Выявление массовых явлений в отраслях экономики и в экономике страны в целом	Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, законности операций, поиск внутренних резервов деятельности организации	Формирование полной и достоверной информации о всех хозяйственных операциях организации для целей налогообложения
Пользователи	Внутренние пользователи	Внутренние и внешние пользователи	Внутренние и внешние пользователи	Внутренние и внешние пользователи
Измерители	Натуральные, трудовые, денежный	Натуральные, трудовые, денежный	Натуральные, трудовые, обобщающий - денежный	денежный
Объект наблюдения	Организация: отдельные хозяйственные процессы, информация о которых может изменяться несколько раз в день	Организация, совокупность организаций, отрасль в целом	Организация; индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, если они не обязаны вести учет в соответствии с налоговым законодательством	Организация; индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся налогоплательщиками соответствии с налоговым законодательством
Инструменты учета	Выборочное наблюдение	Выборочное и сплошное наблюдение	Сплошное документирование	Сплошное документирование
Оперативность учетной информации	Получение и использование данных в момент совершения хозяйственной операции	Получение и использование данных в момент и после совершения хозяйственной операции	Получение данных непосредственно в момент совершения хозяйственной операции либо после ее окончания	Получение данных по мере готовности налоговых расчетов и деклараций
Документирование хозяйственных процессов	Не обязательно	Не обязательно	Строго обязательно	Строго обязательно

2. Принципы бухгалтерского учета, требования и допущения, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Как отмечалось ранее, одной из учетных процедур является фиксирование фактов хозяйственной жизни, осуществляемое путем выражения их в определенных числовых величинах. Эти числовые величины могут быть различными. Следовательно, различными будут и измерители. В частности, в хозяйственном учете применяется три вида измерителей:

• натуральные;

• трудовые;

• денежный (стоимостной).

Натуральные измерители используются при отражении в хозяйственном учете объектов, имеющих натурально-вещественную форму. Например, при отражении в учете материально-производственных запасов (металлы, пиломатериалы, ткани, краски, одежда и др.) используются такие натуральные измерители, как тонны, кубометры, погонные метры, штуки и т.д.

Натуральные измерители имеют большое значение для оперативного руководства хозяйственными процессами. Натуральными измерителями можно пользоваться только для учета однородных предметов. Суммировать натуральные показатели разнородных предметов нельзя.

Отражая в учете конкретное количественное измерение отдельных объектов, натуральные измерители, тем не менее, не могут дать обобщенного показателя, который бы отражал массу разнородных объектов, находящегося у той или иной организации или предприятия².

Трудовые измерители применяются для отражения в учете количества затраченного времени (в днях, часах, минутах). При помощи трудовых измерителей исчисляются нормы выработки рабочих, показатели производительности труда, определяется заработная плата работников.

Трудовые измерители, в отличие от натуральных, дают возможность в известной мере обобщать некоторые разнородные величины (например, исчисление показателя затрат рабочего времени на изготовление различных видов продукции).

Денежный (стоимостной) измеритель используется для отражения в учете всех объектов в едином денежном выражении. Он является обобщающим, универсальным измерителем. С его помощью имеется возможность обобщения самых разнообразных объектов учета (можно подсчитать общую величину средств организации, себестоимость продукции, составляющими которой самые различные затраты, связанные с ее изготовлением).

В общем учете хозяйствующего субъекта находят применение все вышеназванные измерители, они не исключают один другого, а дополняют друг друга. Сочетание и одновременное использование различных измерителей дает возможность получить полную и разностороннюю характеристику хозяйственных процессов.

В бухгалтерском же учете, применяется в основном денежный (стоимостной) измеритель, который помогает собирать, обобщать и анализировать информацию о хозяйственной жизни организации.

При характеристике бухгалтерского учета необходимо отметить следующие его особенности, которые приведены в виде принципов в действующем законе «О бухгалтерском учете» от 26.12.11 № 402-ФЗ:

1. Бухгалтерский учет является сплошным, т.е. он отражает все хозяйственные операции, осуществляемые в рамках экономической деятельности организации без пропусков и изъятий.

2. Бухгалтерский учет является непрерывным во времени, т.е. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций происходит в течение всего времени работы организации, непрерывно с даты ее государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;

3. Бухгалтерский учет является строго документированным, т.е. каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, удостоверяющим, что факт действительно имел место. Документирование придает бухгалтерскому учету доказательную силу;

4. Бухгалтерский учет является взаимосвязанным, т.е. отражение хозяйственных операций происходит не изолированно друг от друга, а взаимосвязано с другими хозяйственными операциями, данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета;

5. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

6. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, как уже отмечалось ранее. Хозяйственные средства и процессы, которые не могут быть выражены в денежной оценке, в бухгалтерском учете не отражаются.

7. Бухгалтерский учет является обобщающим, т.е. все средства организации, все обязательства, все хозяйственные процессы, осуществляемые организацией, отражаются в виде единого комплекса – бухгалтерской финансовой отчетности;

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, т.е. давать представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое как внешним, так и внутренним пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету предъявляются к системе бухгалтерского учета допущения и требования, предъявляемые к нему:

Требование – это основной принцип, означающий соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

Допущение - базовый принцип, предполагающий определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Допущения, предъявляемые к системе бухгалтерского учета организации в РФ

Принцип	Содержание принципа
Допущение имущественной обособленности	Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций
Допущение непрерывности деятельности	Организация должна продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства организации будут погашаться в установленном порядке
Допущение последовательности применения учетной политики	Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами

Требования, предъявляемые к системе бухгалтерского учета в РФ

Принцип	Содержание принципа
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации (без изъятий)
Требование осмотрительности	Большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и обязательств, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Требование рациональности	Рациональное и экономичное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации