Глава 5. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

5.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

5.2. Руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации

5.3. Структура бухгалтерской службы в организации

5.4. Учетная политики организации и ее основные элементы

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой комплекс нормативных актов, регламентирующих порядок ведения и организации бухгалтерского учета. Эта система включает в себя нормативные акты пяти уровней:

1. К документам первого уровня относятся: Федеральный закон о бухгалтерском учете; Гражданский кодекс, так как все эти документы принимаются высшими органами власти. К документам первого уровня можно отнести Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской федерации» (Закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ), Федеральный закон об акционерных обществах (Закон от 26.12.95 № 208-ФЗ); Указы Президента; Постановления правительства; Налоговый кодекс.

2. В состав документов второго уровня следует отнести Положения по бухгалтерскому учету. В этих положениях излагаются общие принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета. К таким документам относятся: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МФ РФ № 34н от 29.07.98; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н; Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ РФ от 6.07.99 № 43н.

3. Третий уровень - это инструкции, методические указания, в которых регулируются методы ведения бухгалтерского учета отдельных видов хозяйственных средств и отдельных хозяйственных процессов. Например, методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) действуют в строительстве, в сельском хозяйстве, науке. А также сюда относятся Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, основных средств и т.д.; План счетов бухгалтерского учета.

4. Четвертый уровень - это рабочие документы в конкретной организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Эти документы разрабатываются самой организацией, оформляются в виде приказов, распоряжений, графиков (например, график документооборота).

2. Руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляет правительство РФ.

Законодательством установлено, что органы исполнительной власти в пределах своей компетенции разрабатывают и утверждают для исполнения соответствующие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Такими органами являются:

• Министерство финансов РФ (по большой группе отраслей);

• Федеральная служба по финансовым рынкам (биржи, депозитарии и т.д.);

• другие аналогичные органы (министерство сельского хозяйства и т.д.)

В области бухгалтерского учета эти органы утверждают:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения, стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) инструкции, методические указания и другие аналогичные нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда органы исполнительной власти разрабатывают в пределах своей компетенции нормативные документы для подведомственных организаций, они должны иметь ввиду, что устанавливаемые ими правила ведения бухгалтерского учета не должны противоречить положениям Министерства финансов РФ по этим вопросам.

В тех организациях, которые находятся в подчинении вышестоящих органов, руководство бухгалтерским учетом с учетом специфики организаций осуществляет соответствующее министерство (ведомство).

В самой организации ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

3. Структура бухгалтерской службы в организации

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" п.2 ст.6 руководитель организации в зависимости от объема учетной работы имеет право:

• учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать ведение бухгалтерского учета либо централизованной бухгалтерии, либо специализированной организации, либо бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Аппарат бухгалтерии организации возглавляется главным бухгалтером. В крупных организациях у главного бухгалтера может быть один или несколько заместителей.

Бухгалтерия организации может состоять из отделов, групп или отдельных бухгалтеров, которые ведут учет по конкретному разделу или участку. Наиболее распространенными являются отделы:

• по учету расчетов с персоналом организации (расчетный отдел);

• по учету материалов и расчетов с поставщиками (материальный отдел);

• по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (производственный отдел);

• по учету других участков (общий отдел).

Права и обязанности главного бухгалтера организации регулируются ст.7 Закона "О бухгалтерском учете", в частности по закону главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и непосредственно подчиняется только руководителю организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и за своевременное преставление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности. За невыполнение этих правил главный бухгалтер может быть наказан административным штрафом.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации. Он осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Главный бухгалтер при возникновении разногласий с руководителем принимает к учету документы, по которым есть разногласия, с письменного распоряжения руководителя; при этом руководитель несет всю полноту ответственности за последствия осуществления этих операций.

4. Учетная политика организации и ее основные элементы

Учетная политика организации представляет собой выбранную им совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

• методы погашения стоимости активов;

• приемы организации документооборота;

• приемы проведения и организации инвентаризации;

• способы применения счетов бухгалтерского учета;

• системы учетных регистров;

• системы обработки информации;

• иные соответствующие способы, методы и приемы.

Выбор способов ведения бухгалтерского учета производится из тех, которые являются допустимыми в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение. Таким образом, в конкретной организации учетная политика конкретизируется в зависимости от условий ее деятельности, формы собственности, отраслевых особенностей, наличия налоговых льгот, свободы в вопросах ценообразования, технической базы управления.

Учетная политика оформляется приказом или распоряжением по организации. При этом, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, принятая организацией учетная политика используется ей последовательно от одного отчетного года к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься только в следующих случаях:

• реорганизация организации (слияние, разделение, присоединение);

• смена собственников;

• изменение законодательства РФ или изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

• разработка новых способов бухгалтерского учета.

В разрабатываемой организацией учетной политике, как правило, выделяются следующие разделы:

1. Методика бухгалтерского учета (методический аспект);

2. Техника ведения бухгалтерского учета (технический аспект);

3. Организация бухгалтерской службы (организационный аспект).

В первом разделе перечисляются элементы принятой организацией методики учета основных видов имущества, обязательств и хозяйственных процессов. Например, методы (способы) оценки материалов в текущем учете (учетные цены, фактическая себестоимость и т.д.), способы включения в себестоимость расходов по ремонту основных средств и т.д.

Во втором разделе приводится рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный организацией на основе единого плана счетов; форма бухгалтерского учета; организаций внутреннего контроля, инвентаризация и т.п.

В третьем разделе приводится организационная форма бухгалтерской службы, уровень централизации учета, структура бухгалтерской службы и т.п.