Глава 3: Балансовое обобщение объектов бухгалтерского учета

3.1. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

3.2. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

1. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс, представляет собой способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации и источников их формирования на определенную дату, выраженных в денежном измерении. Следовательно, как и в балансах других отраслей экономики, в бухгалтерском балансе находят отражение две системы показателей, характеризующих с одной стороны – состав и размещение хозяйственных средств организации, а с другой стороны – источники формирования этих же средств.

Систему показателей, характеризующих состав и размещение хозяйственных средств принято называть активом бухгалтерского баланса, а систему показателей, характеризующих источники формирования хозяйственных средств – пассивом бухгалтерского баланса.

Актив – система показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств.

Пассив – это система показателей, отражающих источники образования хозяйственных средств.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: первая представляет собой актив баланса, вторая – пассив баланса.

Каждая отдельная позиция актива и пассива (каждый отдельный вид хозяйственных средств, каждый отдельный вид источника хозяйственных средств) называется статьей баланса. Каждая статья актива отражает определенный вид хозяйственных средств, каждая статья пассива – определенный вид источника хозяйственных средств.

В зависимости от экономического содержания отдельные однородные статьи актива и пассива баланса объединяются вместе, образуя экономически однородные группы и разделы.

В действующем балансе содержится пять разделов: два - в активе и три - в пассиве.

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском балансе, также как в любом другом балансе, итоговые величины обеих частей баланса должны быть равны между собой, т.е. итог актива должен быть равен итогу пассива. Это равенство вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность хозяйственных средств, которые сгруппированы по двум разным признакам: по составу и размещению этих средств и по источникам их формирования, следовательно:

Общая сумма Общая сумма хозяйственных средств, хозяйственных средств, сгруппированных = сгруппированных по составу и размещению по источникам их формирования (Актив) (Пассив)

Итог баланса также называют валютой баланса.

Баланс организации на 31.08.20__г.

(упрощенная форма) в руб.⁶

АКТИВ	Сумма	ПАССИВ	Сумма
1. Основные средства	500 000	1. Уставный капитал	400 000
2. Запасы	75 000	2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	120 000
3. Незавершенное производство	15 000	3. Задолженность по оплате труда	40 000
4. Денежные средства	50 000	4. Задолженность перед бюджетом	80 000
ИТОГО	640 000	ИТОГО	640 000

Рассматривая баланс можно установить, характер экономической деятельности организации – в данном случае организация занимается производством. Кроме того, из баланса можно установить размер производственно-хозяйственной деятельности организации, а также структуру хозяйственных средств и источников их формирования, их удельный вес в их общей сумме.

2. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Как уже отмечалось, в бухгалтерском балансе отражены хозяйственные средства организации и источники их формирования на определенную дату. Однако, организация не находится в состоянии покоя, она непрерывно осуществляет свою деятельность. Дата, на которую составляется баланс, представляет собой одни из моментов движения хозяйственных средств и источников их формирования. Осуществляя хозяйственную деятельность, организация совершает многочисленные хозяйственные операции.

Под влиянием хозяйственных операций и происходят изменения в составе и размещении хозяйственных средств и источников их формирования, в связи с чем, меняются и величины статей бухгалтерского баланса. Рассмотрим следующий пример:

Хозяйственные операции за сентябрь 20___г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.)
1.	Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенные материалы (запасы)	40 000
2.	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщику	30 000
3.	Отпущены в производство на изготовление продукции материалы (запасы)	20 000
4.	Произведены удержания из заработной платы: налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	5 000

1. В результате хозяйственной операции № 1 количество и стоимость материалов, отраженных в статье актива баланса «Запасы» увеличилось на сумму 40 000руб. Одновременно, на эту же сумму увеличилась задолженность поставщику, которая отражается по статье «Кредиторская задолженность» пассива баланса. Таким образом, и актив и пассив баланса увеличились на одну и ту же величину, при этом равенство итогов баланса сохранилось.

Исходя из вышеизложенного, может быть сделан следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению двух статей баланса: статьи актива и статьи пассива в сторону увеличения. Итог баланса при этом также изменяется в сторону увеличения, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А + n = П + n

Данная хозяйственная операция соответствует I-му типу изменений бухгалтерского баланса.

2. В результате выполнения операции № 2 остаток денежных средств на расчетном счете организации, отраженный в активе баланса, уменьшился на 30 000 руб. На эту же величину уменьшилась задолженность организации перед поставщиком в пассиве баланса. Таким образом, и актив и пассив баланса уменьшились на одну и ту же сумму, при этом равенство итогов баланса сохранилось.

Отсюда вытекает следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению двух статей баланса: статьи актива и статьи пассива в сторону уменьшения. Итог баланса при этом также изменяется в сторону уменьшения, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А - n = П – n

Данная хозяйственная операция соответствует II-му типу изменений бухгалтерского баланса.

3. В результате выполнения операции № 3 остаток материалов на складе, отраженный в активе баланса, уменьшился на 20 000 руб. одновременно на эту же величину увеличились затраты на производство, отраженные в также активе баланса по статье «Незавершенное производство». Таким образом, изменения коснулись только актива баланса на одну и ту же сумму в сторону уменьшения одной статьи и увеличения другой, пассив баланса не изменился ни структурно, ни по итогам. Равенство итогов баланса при этом сохранилось.

Отсюда следует следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению только двух статей актива баланса: одна статья актива - в сторону уменьшения, другая статья актива баланса – в сторону увеличения. Итог баланса при этом не изменяется, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А + n - n = П

Данная хозяйственная операция соответствует III-му типу изменений бухгалтерского баланса.

4. В результате выполнения операции № 4 уменьшилась задолженность организации перед персоналом по оплате труда на 5 000 руб. в пассиве баланса и одновременно на эту же сумму увеличилась задолженность организации перед бюджетом, отраженная в пассиве баланса, на удержанный у сотрудников НДФЛ. Таким образом, изменения коснулись только пассива баланса на одну и ту же сумму в сторону уменьшения одной статьи и увеличения другой, актив баланса не изменился ни структурно, ни по итогам. Равенство итогов баланса при этом сохранилось.

Вывод отсюда вытекает следующий: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению только двух статей пассива баланса: одна статья пассива - в сторону уменьшения, другая статья пассива баланса – в сторону увеличения. Итог баланса при этом не изменяется, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А = П + n – n

Данная хозяйственная операция соответствует IV-му типу изменений бухгалтерского баланса.

Общий вывод:

1. Каждая хозяйственная операция отражается (как минимум) в двух статьях баланса.

2. Изменения в балансе могут происходить одновременно в двух частях баланса – в активе и пассиве (I и II тип), при этом итоги актива и пассива баланса изменяются на одну и ту же величину.

3. Изменения в балансе могут происходить либо только в активе, либо только в пассиве баланса (III и IV тип), при этом итоги актива и пассива не изменяются.

4. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается после каждого изменения, вызванного хозяйственной операцией.

Изменения в балансе организации,

вызванные хозяйственными операциями, осуществляемыми в сентябре 20__г.

АКТИВ	Сумма, руб.			ПАССИВ	Сумма, руб.
	До изменения (на 31.08.20__г.)	Изменение за сентябрь 20__г.	После изменения (на 30.09.)		До изменения (на 31.08.20__г.)	Изменение за сентябрь 20__г.	После изменения (на 30.09.20__г.)
1.Основные средства	500000	-	500000	1.Уставный капитал	400000	-	400000
2.Материалы	75000	+20000	95000	2.Расчеты с поставщиками и подрядчиками	120000	+10000	130000
3.Незавершенное производство	15000	+20000	35000	3.Задолженность по оплате труда	40000	-5000	35000
4.Расчетные счета	50000	-30000	20000	4.Задолженность перед бюджетом	80000	+5000	85000
ИТОГО	640000	+10000	650000	ИТОГО	640000	+10000	650000