Глава 8. Учет продажи и прочего выбытия активов

1. Учет процесса продажи готовой продукции

2. Учет процесса продажи и прочего выбытия иного имущества

3. Основные принципы учета процесса продажи

Процесс продажи готовой продукции - это комплекс операций по сбыту и доведению продукции до покупателей.

Юридическим обоснованием для данного процесса являются договоры, контракты, заключаемые между поставщиками и покупателями.

При продаже продукции предприятие-поставщик получает от своих покупателей стоимость продаваемых изделий по продажным ценам. Цены продажи, как правило, выше себестоимости продукции. Разница между договорными ценами и себестоимостью представляет собой прибыль предприятия.

Прибыль является важнейшим финансовым показателем, в котором в обобщенном виде отражается результат работы предприятия.

При учете процесса продажи продукции перед бухгалтерским учетом стоят две задачи:

• выявить объем продаж, т.е. фактическое количество продукции в денежном и натуральном выражении, проданной предприятиям за определенный период как в целом, так и по отдельным видам;

• выявить результат от продажи – прибыль или убыток.

Для учета операций по продаже продукции и выявления результатов от продажи применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается полная себестоимость проданной продукции (производственная себестоимость изготовления продукции + расходы на продажу, т.е. расходы на упаковку, отправку на станцию отправления, расходы по перевозке и некоторые другие затраты). По кредиту этого счета отражается стоимость этой же продукции по договорным ценам.

Разница между продажной стоимостью и себестоимостью показывает результат от продажи продукции. Счет 90 «Продажи» позволяет выявить как объем продаж (кредит счета), так и результат от реализации (разница между дебетом и кредитом).

Кредит счета продажи > Дебет счета реализации = прибыль

Кредит счета продажи < Дебет счета реализации = убыток

Таким образом, особенностью счета 90 «Продажи» является то, что на нем одни и те же хозяйственные процессы (один объем этих процессов) выражаются в двух оценках. Сопоставление двух оценок и позволяет выявить результат.

Д 90 "Продажи" К

Счет 90 - бессальдовый, присутствуют только обороты. 3) с кредита счета 43: фактическая себестоимость реализованной продукции	1) выручка от реализации
4) в кредит счета 99: прибыль от реализации продукции
Об	Об

Журнал хозяйственных операций

№ оп.	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отгружена покупателям продукция по договорным ценам и выставлен счет-фактура в адрес покупателя	250000	62	90
2.	Поступили денежные средства от покупателя готовой продукции на расчетный счет предприятия	?	51	62
3.	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	210000	90	43
4.	Списываются транспортные расходы по доставке готовой продукции на склад покупателю	15000	90	44
5.	Выявляется и списывается финансовый результат от реализации продукции: а) прибыль б) убыток	? ?	90 99	99 90

Операция № 5 "Выявление прибыли или убытка" производится одни раз, в конце отчетного периода (в конце отчетного месяца). Счет продажи закрывается в конце каждого отчетного периода.

При использовании счета "Продажи" необходимо иметь в виду следующее: как правило, проданной продукцией в соответствии с Гражданским Кодексом РФ считается продукция отгруженная (переданная) покупателю, т.е. право собственности переходит к покупателю в момент оформления приемо-сдаточных документов независимо от того оплачена продукция покупателем или нет.

В том случае, когда продукция покупателю отгружена, но не оплачена, у последнего возникает перед поставщиком соответствующая задолженность. Поскольку, согласно Гражданскому Кодексу РФ отгруженная продукция считается проданной (в момент перехода права собственности), следовательно, в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция, т.е. операция по отгрузке продукции должна быть отражена по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета "Продажи". Эта операция отражается на счетах в оценке по отпускным (продажным) ценам.

Счет "Расчеты с

Счет "Готовая покупателями

Д продукция" К Д Счет "Продажи" К Д и заказчиками" К

Сн 100							Сн -
	100			100	150		150
	Списание производственной себестоимости отгруженной покупателю продукции				Объем отгруженной покупателю продукции (одновременно образуется задолженность покупателя за продукцию)

Примечание: в тех случаях, когда предприятие выполняет работы или оказывает услуги, вместо счета "Готовая продукция" списание себестоимости выполненных работ, оказанных услуг производится со счета 20 "Основное производство".

В отдельных случаях момент перехода права собственности на продукцию, работы, услуги может быть установлен отличный от общепринятого (согласно Гражданскому Кодексу РФ), например, право собственности на продукцию переходит в момент оплаты отгруженной продукции (оказанной услуги, выполненной работы). Это обстоятельство должно быть зафиксировано в договоре.

В таких случаях себестоимость отгруженной продукции учитывается на специальном счете "Товары отгруженные".

Д 45 К 43

Эта запись означает, что продукции на складе предприятия уже нет, но в то же время, продукция еще принадлежит предприятию, т.к. деньги за нее от покупателя еще не поступили. После того, как предприятие получает деньги за эту продукцию, составляется бухгалтерская запись:

Д 51 К 90

Эта запись составляется на отпускную (продажную) цену реализованной продукции. Одновременно с этой записью производится списание себестоимости реализованной продукции:

Д 90 К 45

Счет "Готовая Счет "Товары Счет Счет "Расчетные

Д продукция" К Д отгруженные" К Д "Продажи" К Д счета" К

Сн 100			Сн -						Сн -
	100		100	100		100	150		150
	Списана себестоимость отгруженной продукции			Списана себестоимость проданной продукции			Поступление денежных средств за проданную продукцию

Выявленные результаты от продажи продукции учитываются особо на счете 99 «Прибыли и убытки». При этом вся выявленная прибыль записывается по кредиту этого счета (появление нового источника средств), а все выявленные убытки записываются по дебету этого счета (уменьшение источников).

Сальдо по этому счету может быть как кредитовым, так и дебетовым и показывает окончательный финансовый результат работы предприятия.