2.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 90 "Продажи".

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Типовые проводки по счету 90 «Продажи»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90-9	99	Отражена прибыль от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
50	90-1	Потупили наличные денежные средства за проданную продукцию (работы, услуги)
51	90-1	Потупили наличные денежные средства за проданную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет организации
62	90-1	Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)
99	90-9	Отражен убыток от обычных видов деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

В плане счетов бухгалтерского учета ДООО «ПКП «Инструментальщик» для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.

Рассмотрим организацию учета доходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

Рабочим планом счетов для учета доходов ДООО «ПКП «Инструментальщик» предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-2-1 «Себестоимость продаж со склада»

90-2-2 «Себестоимость продаж через магазин»

90-3 «НДС»

90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».

Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период.

Предприятие за 2007 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

• 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

Сдача наличной выручки в кассу организации оформляется записью:

Д-т сч. 50-1 «Касса» – К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

- 5710 руб. - сумма выручки, зафиксированная в отчете операциониста, и сданная в кассу.

Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)» - (-67,75) руб. – на сумму выручки, зафиксированную в отчете операциониста, и не сданную в кассу;

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д-т сч. 90-2-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

13557268 руб. - списана себестоимость готовой и отгруженной продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-2-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 20 «Основное производство»

100187 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Д-т сч. 90-2-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 41-2 «Товары в розничной торговле»

5642 руб. - списана себестоимость продукции, реализованной через магазин;

Д-т сч. 90-2-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 42 «Торговая наценка (скидка, наценка)

(-1781) руб. - списана торговая наценка, относящаяся к проданной через магазин продукции;

При реализации продукции производится начисление НДС:

Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;

Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-3-2 «НДС (расходы от продаж через магазин)» – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 831115 руб. - начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;

Д-т 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 1630258 руб. - начислен НДС с отгруженной неоплаченной продукции;

По окончании месяца бухгалтер ДООО ПКП «Инструментальщик» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

- отражен убыток от реализации продукции через магазин;

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от реализации продукции со склада;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

- отражен убыток от реализации продукции со склада;

По окончании 2007 года в бухгалтерском учете ДООО ПКП «Инструментальщик были сделаны следующие записи:

Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- 472569 руб. - отражена прибыль от продаж.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – К-т сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

- 459098 руб. отражен убыток от продаж.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.